Вопрос: Какие документы необходимо предъявить в ФНС для получения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Какие документы необходимо предъявить в ФНС для получения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС?

С. Валова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Статьей 145 НК РФ предусмотрено, что организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой этого налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций, без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Если размер выручки позволяет бюджетному учреждению воспользоваться правом, изложенным в п. 1 ст. 145 НК РФ, то оно должно представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ: выписку из бухгалтерского баланса и выписку из книги продаж.

Обоснование. Бюджетные учреждения, как и другие организации, обязаны исчислять и уплачивать НДС в общем порядке в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ. Также они имеют возможность получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 по делу N А06-1871/2011 при расчете указанного предельного показателя выручки в целях применения освобождения от обязанностей плательщика НДС доход от операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не учитывается. Соответственно, размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (Письмо ФНС РФ от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@).

Если размер выручки позволяет бюджетным учреждениям воспользоваться правом, изложенным в п. 1 ст. 145 НК РФ, то они должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на освобождение от налогообложения, в налоговый орган по месту своего учета:

1) уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 04.07.2002 N БГ-3-03/342;

2) выписку из бухгалтерского баланса;

3) выписку из книги продаж.

Обращаем ваше внимание, что с 01.01.2015 плательщики НДС, в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ, не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Поэтому из списка документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (продление срока освобождения), исключена копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Все указанные документы необходимо представить как лично, так и заказным письмом по почте. В последнем случае днем их подачи считается шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ).

Если учреждение уведомило налоговый орган о размере выручки за каждые три последовательных календарных месяца в течение периода применения освобождения от уплаты НДС и своем праве на такое освобождение, подтвердив его необходимыми документами, то оно может уже не уплачивать НДС с операций, подпадающих под налогообложение.

1 октября 2015 г.