Вопрос: Работник учреждения в рамках договора, заключенного с покупателем, некачественно выполнил работу. Покупатель в течение гарантийного срока, установленного на работу, обратился в учреждение с просьбой вернуть ему денежные средства (наличные). Как в бухгалтерском учете отразить возврат средств покупателю? Как документально оформить эту операцию? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Работник учреждения в рамках договора, заключенного с покупателем, некачественно выполнил работу. Покупатель в течение гарантийного срока, установленного на работу, обратился в учреждение с просьбой вернуть ему денежные средства (наличные). Как в бухгалтерском учете отразить возврат средств покупателю? Как документально оформить эту операцию?

Т. Обухова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами, утвержден Указаниями ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У (далее - Порядок N 3210-У). Из положений этого документа следует, что кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) (п. 4.1 Порядок N 3210-У). На выдачу денежных средств из кассы учреждения оформляется расходный кассовый ордер (ф. 0310002) (п. 6 Порядка N 3210-У).

Покупатель пишет заявление на возврат уплаченных им денежных средств и прикладывает к нему копию кассового чека, по которому производится возврат. Заявление на возврат денежных средств подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер. Заявление покупателя вместе с копией контрольно-кассового чека прилагается к расходному кассовому ордеру, на основании которого производится выдача денежных средств.

Выдача наличных денежных средств производится после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность в соответствии с требованиями законодательства РФ, либо по предъявленным получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему личность. Выдачу наличных денег осуществляет кассир непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере (ф. 0310002) или в доверенности.

При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере (ф. 0310002), фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности; соответствие указанных в доверенности и расходном кассовом ордере (ф. 0310002) фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица, данных документа, удостоверяющего личность, данным предъявленного доверенным лицом документа, удостоверяющего личность.

Поскольку правила возврата денежных средств из кассы государственных (муниципальных) учреждений не установлены правовыми актами, учреждение может прописать такие правила и документы, используемые при оформлении операций по возврату денежных средств покупателя, в своей учетной политике, при этом воспользовавшись ниже приведенной информацией:

1. С помощью любой контрольно-кассовой техники (ККТ) можно совершить операцию возврата денежных средств.

2. Операция возврата возможна только при наличии в кассе суммы, равной или большей суммы возврата. То есть, если суммы выручки, полученной учреждением за день, будет недостаточно на момент обращения покупателя за возвратом денежных средств, возвратный чек может не получиться в виду нехватки наличности в ККТ (не путать с наличностью в кассе учреждения).

3. Операция возврата не уменьшает выручку за текущий день, но уменьшает сумму наличности в ККТ. То есть, если за день учреждение реализовало платных услуг на сумму 10 000 руб. (выручка в размере 8 000 руб. поступила в учреждение через кассу, а выручка в размере 2 000 руб. - на лицевой счет посредством безналичных расчетов), при этом был произведен возврат денежных средств в размере 1 000 руб., то отчет кассира покажет выручку 10 000 руб. и размер денежных средств, выданных покупателю, 1 000 руб.

4. Оформляется акт возврата денежных средств по форме КМ-3. Форма акта приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденном Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132. Суммы, выписанные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, на основании данных акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (ф. КМ-3) записываются в графу 5 журнала. В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет.

Руководствуясь нормами инструкций N 157н *(1) и 174н *(2), приведем корреспонденцию счетов по возврату денежных средств:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Поступили наличные денежные средства в кассу учреждения за выполненные работы	2 201 34 510	2 205 31 660
Сданы и зачислены на лицевой счет учреждения наличные денежные средства	2 210 03 560 2 201 11 510	2 201 34 610 2 210 03 660
Выданы денежные средства физическому лицу, требующему их возврата за некачественно проделанную работу	2 205 31 560	2 201 34 610
Методом "красное сторно" отражено уменьшение доходов на сумму возврата	2 205 31 560	2 401 10 130

1 октября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.