Вопрос: Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ в 30 Главу Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) введен пп. 4 п. 1 ст. 378.2, согласно которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 2 ст. 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости указанных объектов может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации... (ООО "АНТ-Консалт", март 2015 г.)

Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ в 30 Главу Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) введен пп. 4 п. 1 ст. 378.2, согласно которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 2 ст. 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости указанных объектов может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

ООО "ХХХ" имеет на балансе на счете 41 "Товары на продажу" объект недвижимого имущества - квартира, расположенный на территории г. Москвы (далее - Объект). Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" особенности определение налоговой базы как кадастровая стоимость в отношении жилых домов и жилых помещений не установлены.

Прошу вас высказать свое мнение, будет ли являться объектом налогообложения налогом на имущество организаций в 2015 году Объект.

ООО "АНТ-Консалт", март 2015 г.

Пункт 1 ст. 374 НК РФ указывает на то, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 378.2 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2015 установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в том числе, в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Следует отметить, что в данном случае НК РФ предусматривает возможность признания объектом обложения налогом на имущество жилых домов и жилых помещений, которые не учитываются на балансе в качестве объектов основных средств.

Из изложенного можно заключить, что Федеральным законом N 284-ФЗ, с 01.01.2015 был расширен перечень объектов обложения налогом на имущество. Помимо движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, объектами обложения, также, признаются жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.

Согласно абз. 4 п. 3 ст. 12 НК РФ законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных, в том числе в п.п. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Иными словами, именно законодательным (представительным) органам субъекта РФ предоставлено право вводить необходимость определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости в отношении видов недвижимого имущества, указанного в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в том числе и в отношении жилых помещений, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество, расположенное на территории г. Москвы, определяются Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".

Данным законом в настоящее время не установлено, что налоговая база в отношении таких объектов обложения налогом на имущество как жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, определяется как кадастровая стоимость.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Пунктом 2 ст. 375 НК РФ в качестве исключения из общего порядка предусмотрено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Как показано выше, в настоящее время обязанность по определению налоговой базы по рассматриваемой квартире*(1) как ее кадастровой стоимости у Общества отсутствует. Соответственно, есть основания полагать, что в силу прямого указания п. 1 ст. 375 НК РФ, распространяющегося на все объекты налогообложения, с 01.01.2015 налоговая база по данной квартире должна определяться как среднегодовая балансовая стоимость в установленном главой 30 НК РФ порядке.

В подтверждение сделанного вывода следует обратить внимание на абз. 2 п. 2 ст. 378.2 НК РФ, согласно которому после принятия закона субъекта, устанавливающего указанные в ст. 378.2 НК РФ особенности определения налоговой базы как кадастровой стоимости, переход к определению налоговой базы в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств, как их среднегодовой стоимости, не допускается. Иными словами, до введения соответствующим законом субъекта определения налоговой базы рассматриваемых жилых домов и жилых помещений как кадастровой стоимости, предполагается, что налоговая база по ним определяется как среднегодовая стоимость.

Таким образом, по нашему мнению, с 01.01.2015 рассматриваемая квартира будет являться объектом обложения налогом на имущество и налоговая база по ней должна определяться как среднегодовая стоимость имущества вплоть до установления соответствующим законом города Москвы необходимости определения налоговой базы по таким объектам как кадастровой стоимости.

Вывод:

В рассматриваемой ситуации с 01.01.2015 рассматриваемая квартира будет являться объектом обложения налогом на имущество и налоговая база по ней должна определяться как среднегодовая стоимость имущества вплоть до установления соответствующим законом города Москвы необходимости определения налоговой базы по таким объектам как кадастровой стоимости.

15 марта 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии с п. 1 ст. 16 ЖК РФ квартира является одним из видов жилых помещений.