Торговый сбор при УСН (Т. Межуева, журнал "Российский бухгалтер", N 9, сентябрь 2015 г.)

Торговый сбор при УСН

Т. Межуева,

эксперт журнала

Журнал "Российский бухгалтер", N 9, сентябрь 2015 г.

В связи с многочисленными обращениями налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу учета сумм торгового сбора налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), налоговая служба пришла к следующему мнению.

Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 29 октября 2014 г. N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 382-ФЗ) с 01 января 2015 введена глава 33 "Торговый сбор" Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона N 382-ФЗ торговый сбор в соответствии с главой 33 части второй Налогового кодекса РФ может быть введен в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе не ранее 01 июля 2015. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона.

Законом города Москвы от 17 декабря 2014 г. N 62 "О торговом сборе" с 1 июля 2015 г. на территории города Москвы вводится торговый сбор.

Согласно пункту 8 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Налогового кодекса РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 указанной статьи Налогового кодекса РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. Действующая в настоящий момент форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/352@ (зарегистрирован в Минюсте России 12 ноября 2014, регистрационный номер 34673), не предусматривают возможность отражения в Декларации суммы торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода, с целью уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода.

В этой связи, до внесения изменений в форму декларации и порядка ее заполнения плательщикам торгового сбора рекомендуется уменьшать исчисленную в декларации сумму налога (авансового платежа по налогу) на уплаченные в течение данного налогового (отчетного) периода суммы торгового сбора путем отражения их нарастающим итогом по кодам строк 140-143 Раздела 2.1 декларации вместе с суммами страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса.

При этом на таких налогоплательщиков, указавших по коду строки 102 признак налогоплательщика "1 - налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам", не распространяется ограничение в виде 50% (значения по коду строк 140-143 не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу)), указанное в алгоритме для строки 102 = "1" по кодам строк 140-143 Раздела 2.1 декларации.

Одновременно обращаем внимание, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов, отражаемых по кодам строк 220-223 Раздела 2.2 декларации.