Можно ли учреждение привлечь к ответственности за не уплаченные в срок страховые взносы? (С. Валова, журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 10, октябрь 2015 г.)

Можно ли учреждение привлечь к ответственности за не уплаченные в срок страховые взносы?

С. Валова,

эксперт журнала "Ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных) учреждений"

Журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 10, октябрь 2015 г.

Осуществляя выплаты в пользу физических лиц, государственное (муниципальное) учреждение становится плательщиком страховых взносов, начисление и уплата которых регулируются Федеральным законом N 212-ФЗ*(1). Контроль над исполнением законодательства РФ о страховых взносах осуществляют два уполномоченных органа - ПФР и ФСС. В рамках рассмотрения вопроса взаимоотношений с контролирующими органами особый интерес всегда представляет анализ сложившейся арбитражной практики: ошибки, совершенные плательщиками страховых взносов, позиция проверяющих, доводы сторон и, конечно же, вердикт судей. В статье рассмотрим один из споров, возникших по результатам проверки ПФР.

В соответствии с п. 1 ст. 18, пп. 1 и 2 п. 2 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы и вести учет объектов обложения страховыми взносами.

Ответственность за неисполнение этой обязанности установлена ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ. Согласно нормам данной статьи неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов. Деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы страховых взносов.

Вниманию читателей предлагаем спор между учреждением культуры и ПФР по вопросу начисления и уплаты страховых взносов, который был вынесен на рассмотрение Верховного суда в Определении от 13.03.2015 N 310-КГ15-1761.

Что явилось предметом спора?

Порядок начисления и уплаты страховых взносов регламентирован ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ. В соответствии с нормами данной статьи в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца происходит исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, произведенных плательщиком в пользу физических лиц, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

При этом расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ).

В деле, которое дошло до Верховного суда, рассматривалась следующая ситуация.

Сотрудники ПФР провели проверку правильности исчисления, полноты и своевременной уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В ходе проверки было вынесено решение о привлечении учреждения культуры к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ.

Основанием для применения к плательщику страховых взносов штрафных санкций послужили следующие обстоятельства.

Учреждение культуры заключило договоры личного подряда с физическими лицами для разработки серверного программного модуля электронной библиотеки, is-приложений электронной библиотеки, базы данных для программного обеспечения; для настройки веб-сервера. По результатам выполнения соответствующих работ, оказания услуг составлялись акты приемки выполненных работ. Оплата принятых работ производилась страхователем в следующем месяце после составления актов выполненных работ, но в пределах расчетного периода (календарного года). В базу для начисления страховых взносов указанные выплаты страхователем включались после их фактического начисления и осуществления.

Специалисты ПФР посчитали, что данными действиями учреждение занизило суммы ежемесячных платежей при осуществлении выплат физическим лицам, работающим по договорам подряда.

Какое решение вынес Верховный суд?

Как уже было отмечено выше, расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ).

Положениями ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

При этом в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам:

- исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца;

- исходя из тарифов страховых взносов.

Сумма начисленных взносов уменьшается (подлежит вычету) на суммы ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, база для исчисления страховых взносов устанавливается по итогам расчетного периода, определяемого как календарный год, а в течение расчетного периода плательщики страховых взносов уплачивают ежемесячные обязательные платежи, в порядке и в сроки, установленные вышеназванной нормой закона.

Из статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ следует, что состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена данной нормой закона, заключается в неуплате (неполной уплате) страховых взносов в результате занижения базы, которая, как отмечалось выше, определяется по итогам расчетного периода.

При этом положениями п. 1 ст. 47 указанного закона не предусмотрена ответственность за неуплату либо несвоевременную уплату ежемесячных платежей, которые плательщик страховых взносов исчисляет и уплачивает в течение расчетного периода.

Исходя из вышесказанного, Верховный суд указал, что в случае, если плательщиком не допущено неуплаты страховых взносов по итогам расчетного периода, к нему не может применяться ответственность, установленная п. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ.

* * *

В заключение добавим следующее. Как отмечается в Методических рекомендациях*(2), плательщик страховых взносов не может быть привлечен к ответственности на основании ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) правильно исчисленных страховых взносов, поскольку неуплата (неполная уплата) данных взносов не образует состава правонарушения, установленного нормами Федерального закона N 212-ФЗ.

Таким образом, если учреждение правильно исчислило страховые взносы с сумм выплат, но по каким-либо причинам не перечислило их (в частности, из-за несвоевременного поступления денежных сумм субсидий, выделенных для данных целей), то оно не может быть оштрафовано за неуплату страховых взносов. Однако за все время просрочки необходимо будет начислить и уплатить пени.

В качестве примера приведем Определение ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-808/14. В нем рассмотрен спор о привлечении организации к ответственности, которое выразилось в наложении штрафа за неуплату страховых взносов в ПФР. В ходе проверки представленных документов судом было установлено, что расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование были правильно заполнены и своевременно представлены. Замечаний по расчетам и отчетам у ПФР не было.

Но контролирующий орган обнаружил, что верно исчисленные ежемесячные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование уплачены с нарушением установленного срока. В связи с выявленным фактом ПФР принял решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ.

Арбитры сделали вывод, что за несвоевременную уплату страховых взносов при отсутствии факта занижения базы для их исчисления, за иное неправильное их исчисление или за другие неправомерные действия (бездействие) ответственность, предусмотренная ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ, не применяется.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Методические рекомендации по организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, утв. Распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р.