Вопрос: Акт камеральной налоговой проверки подписан не проверяющим лицом, а иным сотрудником налогового органа, не входящим в состав группы проверяющих. Причем он поставил не свою подпись, а подпись проверяющего инспектора. Иными словами, подпись была сфальсифицирована. Имеются ли в данном случае основания для отмены решения налогового органа? (журнал "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2015 г.)

Акт камеральной налоговой проверки подписан не проверяющим лицом, а иным сотрудником налогового органа, не входящим в состав группы проверяющих. Причем он поставил не свою подпись, а подпись проверяющего инспектора. Иными словами, подпись была сфальсифицирована. Имеются ли в данном случае основания для отмены решения налогового органа?

К.Э. Курбановская,

эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2015 г.

Да, имеются.

Обоснование. В соответствии с п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки (приложение 24 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@) акт подписывается лицами, проводившими соответствующую налоговую проверку, и лицом, в отношении которого осуществлена эта проверка (его представителем). При этом в документе не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) и проверяемого лица (его представителя). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки признается основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Однако основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться также и иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как указывают суды, анализируя налоговые споры аналогичного характера, акт налоговой проверки - это основной документ, подтверждающий и фиксирующий факт налогового правонарушения. Если в деле имеются доказательства того, что акт не был подписан проверяющим инспектором, а был подписан другим сотрудником налогового органа, причем не своей подписью, а подписью отсутствовавшего коллеги, то акт камеральной проверки, подписанный сфальсифицированной подписью, не может лежать в основе решения о привлечении к налоговой ответственности. Следовательно, данное обстоятельство считается основанием для отмены решения налогового органа (см., к примеру, Постановление АС ПО от 29.04.2015 N Ф06-23225/2015 по делу N А49-5413/2014).

1 сентября 2015 г.