Вопрос: По результатам проведения допмероприятий налогового контроля инспекторами изменена итоговая часть акта проверки путем увеличения в решении суммы доначислений по налогу. Возможно ли подобное увеличение в акте задним числом? Признается ли в таком случае доначисление налога правомерным? (журнал "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2015 г.)

По результатам проведения допмероприятий налогового контроля инспекторами изменена итоговая часть акта проверки путем увеличения в решении суммы доначислений по налогу. Возможно ли подобное увеличение в акте задним числом? Признается ли в таком случае доначисление налога правомерным?

К.Э. Курбановская,

эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2015 г.

Нет, подобные действия налоговиков могут быть признаны неправомерными.

Обоснование. Документально подтвержденные факты совершения нарушений налогового законодательства, выявленные в ходе проверки, фиксируются в силу п. 1 ст. 100 НК РФ в соответствующем акте. Согласно правовой позиции Конституционного суда (Определение от 12.07.2006 N 267-О) при выездной проверке итоговым актом налогового контроля и одновременно правоприменительным актом, по которому возбуждается преследование за совершение налогового правонарушения (то есть начинается процесс привлечения к ответственности за его совершение), выступает акт проверки. Он вручается проверяемому лицу, и последнее может представить свои возражения на него.

Дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств по уже выявленным в ходе проверки нарушениям. После проведения таких мероприятий размер претензий, определенный в акте проверки, не может увеличиться.

Соответственно, доначисление инспекцией налога в рассматриваемой ситуации является неправомерным.

Аналогичной позиции придерживаются и суды (см., к примеру, Постановление АС МО от 03.07.2014 N Ф05-6464/2014 по делу N А40-71679/2013).

1 сентября 2015 г.