Вопрос: В резолютивной части решения ИНФС не указала размер недоимки налогоплательщика, выявленной в результате проведения выездной проверки. Вышестоящим налоговым органом внесены соответствующие изменения в названное решение, исправившие данную ошибку. Свидетельствует ли этот факт о нарушении контролерами прав налогоплательщика? (журнал "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2015 г.)

В резолютивной части решения ИНФС не указала размер недоимки налогоплательщика, выявленной в результате проведения выездной проверки. Вышестоящим налоговым органом внесены соответствующие изменения в названное решение, исправившие данную ошибку. Свидетельствует ли этот факт о нарушении контролерами прав налогоплательщика?

К.Э. Курбановская,

эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2015 г.

В рассматриваемой ситуации подобные действия инспекции нарушают права налогоплательщика.

Обоснование. В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Из формы решения о привлечении к ответственности*(1) следует, что установленная проверкой налоговая обязанность организации отражается в резолютивной части решения.

В рассматриваемой ситуации суды приходят к выводу: правовые последствия для проверяемого налогоплательщика возникают из варианта текста решения, полученного им от налогового органа. Следовательно, если организацией получено решение без указания в нем сумм недоимки по налогу, то обязанность по уплате данных сумм у нее отсутствует (см., к примеру, Постановление ФАС СЗО от 22.04.2013 по делу N А13-10428/2012).

Кроме того, решение вышестоящего налогового органа считается в таком случае актом ненормативного характера, поскольку в нарушение ст. 140 НК РФ им внесены изменения в решение территориального налогового органа, увеличивающие общую сумму недоимки. Соответственно, решение может быть признано недействительным как нарушающее права налогоплательщика (ст. 137, 138 НК РФ).

1 сентября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма документа представлена в приложении 30 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.