Вопрос: В организации имеются резервные (автономные) источники питания. Являются ли они активами организации, с учетом того, что используются только в случае необходимости (при повреждении основной сети энергопитания)? (журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

В организации имеются резервные (автономные) источники питания. Являются ли они активами организации, с учетом того, что используются только в случае необходимости (при повреждении основной сети энергопитания)?

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Резервные (автономные) источники питания признаются активами, отражаемыми на балансе организации, а при выполнении требований ПБУ 6/01 "Учет основных средств" - в составе объектов ОС на дату их приемки-передачи.

Обоснование. Для признания, то есть включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязательства, доходы и расходы (в дальнейшем - объекты) должны отвечать следующим двум критериям (п. 8.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России*(1)):

- на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;

- стоимость объекта может быть измерена с достаточной степенью надежности. Иначе он не должен включаться в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

Резервный источник питания может участвовать в производственном процессе (пусть и не постоянно), поэтому можно утверждать, что он способен приносить организации экономические выгоды. Надежная оценка резервного источника исходя из документов по его приобретению говорит в пользу того, что это имущество следует учитывать на балансе предприятия в качестве актива.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если предназначен для использования в деятельности организации. О вводе в эксплуатацию и фактическом использовании здесь не говорится, поэтому можно утверждать, что находящийся в запасе (резерве) объект должен быть учтен в составе ОС (при выполнении всех условий п. 4 ПБУ 6/01).

По степени использования основные средства делятся на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации (п. 20 Методических указаний по учету ОС*(2)). Машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи ОС (п. 39 Методических указаний по учету ОС). В таком же порядке принимаются к учету машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.). Поэтому резервные источники питания могут быть учтены как ОС даже раньше аналогов, являющихся основными источниками питания и требующих монтажа.

Пример 1

Предприятие приобрело основное и резервное оборудование, требующее монтажа, по цене 1 млн. руб. за каждый комплект. Смонтировано только основное оборудование, стоимость работ составила 100 тыс. руб. Резервное оборудование находится рядом.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено требующее монтажа оборудование	07	60	1 000 000
Отражено оборудование, переводимое в резерв	08	60	1 000 000
Оборудование в резерве включено в состав ОС	01	08	1 000 000
Отражен монтаж основного оборудования	08	60	100 000
Смонтировано основное оборудование	08	07	1 000 000
Базовое оборудование введено в эксплуатацию	01	08	1 100 000

В дальнейшем работы по монтажу и подключению резервного оборудования уже не будут менять его стоимость, а будут относиться на текущие расходы предприятия.

Пример 2

Предприятие приобрело основной и резервный источники питания, требующие монтажа и подключения, по цене 1 млн. руб. за каждый источник. При монтаже основного одновременно производятся работы по подключению резервного источника питания, который хоть и не эксплуатируется, но находится в состоянии готовности. Цена работ по монтажу и подключению основного и резервного источников - 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражен требующий монтажа основной источник	07	60	1 000 000
Отражен требующий подключения резервный источник питания	07	60	1 000 000
Произведен монтаж и подключение источников	08	60	200 000
Смонтирован основной источник питания	08	07	1 000 000
Подключен резервный источник питания	08	07	1 000 000
Основной источник принят к учету как объект ОС*	01	08	1 100 000
Резервный источник принят к учету как объект ОС	01	08	1 100 000
* Если исходить из сущности операции, то стоимость работ по монтажу и подключению нужно распределить между основным и резервным источниками.

1 октября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

*(2) Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.