Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете преждевременную замену основного оборудования на резервное до истечения срока полезного использования первого из них, с учетом того, что это не кратковременная замена на время ремонта? Причем приобретается еще один комплект оборудования для перевода в освободившийся резерв (журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Как отразить в бухгалтерском учете преждевременную замену основного оборудования на резервное до истечения срока полезного использования первого из них, с учетом того, что это не кратковременная замена на время ремонта? Причем приобретается еще один комплект оборудования для перевода в освободившийся резерв.

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Замена одного оборудования на другое, требующая дополнительных работ по выводу из эксплуатации основного комплекта и монтажа на его место резервного, отражается путем вывода из состава ОС неиспользуемого оборудования. Приобретение нового резервного оборудования отражается в обычном порядке.

Обоснование. Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта ОС имеет место в случае продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации (п. 29 ПБУ 6/01). Замена основного оборудования на резервное, причем не на время ремонта, а вследствие преждевременного износа первого и невозможности его дальнейшей эксплуатации, таким образом, является выбытием ОС.

Пример

Стоимость основного источника питания - 1 100 000 руб., первоначальная оценка резервного комплекта аналогична. Срок полезного использования основного и резервного источников питания - 5 и 8 лет.

Через 3 года основной источник питания перегорел и ремонту не подлежит, в связи с чем принято решение подключить по основной схеме резервный источник, а к нему купить еще один. Стоимость работ по выводу из эксплуатации перегоревшего источника питания - 50 000 руб., по монтажу приобретенного взамен него оборудования - 100 000 руб., при этом цена нового резервного комплекта - 1 000 000 руб.

При выходе из строя основного источника питания сумма начисленной по нему амортизации составила 660 000 руб. (3 x 1 100 000 / 5). Остаточная стоимость - 440 000 руб. (1 100 000 - 660 000). Затраты, связанные с демонтажем перегоревшего источника питания (50 000 руб.), отражаются как прочие расходы. Ведь доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 86 Методических указаний по учету ОС).

Следует разобраться со сроком полезного использования резервного источника питания, который становится основным. В связи с изменившимися обстоятельствами износ данного оборудования увеличится, поэтому на основании п. 2, 3 ПБУ 21/2008 бухгалтер вправе уменьшить срок использования источника питания, который раньше положенного срока перешел из разряда резервного в основной. Замена произошла на 2 года раньше положенного, и на такой же срок бухгалтер вправе сократить оставшийся период использования бывшего резервного комплекта.

На момент "рокировки" сумма начисленной по резервному источнику питания амортизации составила 412 500 руб. (3 x 1 100 000 / 8). Ей соответствует остаточная стоимость в размере 687 500 руб. (1 100 000 - 412 500). Оставшийся срок полезного использования составит не 5 лет (8 - 3), а 3 года с учетом корректировки (8 - 3 - 2). Рассчитанная на основе этих данных новая сумма годовой амортизации равна 229 166 руб. (687 500 / 3).

Стоимость монтажа и подключения нового резервного источника питания включается в его первоначальную стоимость, которая составит с учетом цены покупки 2 100 000 руб. Сложнее с вопросом установления срока его полезного использования. Этот период определяется не только заводскими характеристиками, но и сроком, в течение которого оборудование будет находиться в резерве и использоваться лишь эпизодически. В связи с тем, что новый основной источник питания будет работать 3 года, а не 5 лет, для резервного комплекта можно установить не 8-летний срок использования, а на 2 года меньше (6 лет). Этот период все равно больше срока эксплуатации, предусмотренного в технической документации на источник питания (5 лет). Годовая норма амортизации по резервному комплекту равна 183 333 руб. (1 100 000 руб. / 6 лет).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана остаточная стоимость вышедшего из строя основного источника питания	91	01	440 000
Отражены в прочих расходах затраты по демонтажу	91	60	50 000
Начислена по новым нормам годовая амортизация по резервному комплекту, ставшему основным	20	02	229 166
Отражен требующий подключения новый резервный источник питания	07	60	1 000 000
Отражена стоимость его монтажа и подключения	08	60	100 000
Подключен резервный источник питания	08	07	1 000 000
Резервный источник принят к учету как объект ОС	01	08	1 100 000
Отражена годовая амортизация по резервному источнику питания	20	02	183 333

1 октября 2015 г.