Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 03.08.2015 N 17-3/В-398 (О.В. Мартынова, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2015 г.)

Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 03.08.2015 N 17-3/В-398

О.В. Мартынова,

эксперт журнала "Оплата труда: акты

и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2015 г.

Исходя из Письма Минтруда РФ от 03.08.2015 N 17-3/В-398 выплата денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Соответственно, на эту компенсацию должны начисляться страховые взносы, поскольку в пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) говорится исключительно о компенсациях, которые связаны с выполнением трудовых обязанностей работников. То есть на компенсации за задержку выплаты заработной платы данная норма не распространяется. На это указано и в Письме Минтруда РФ от 22.01.2014 N 17-3/В-19. Иными словами, как видим, чиновники от своей позиции отступать не намерены.

Обратите внимание! Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. Об этом сказано и в п. 55 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2.

В то же время отметим: Федеральный закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то есть этот термин следует использовать в том смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Уточним, что случаи, в которых у работника возникает право на гарантии и компенсации, перечислены в ст. 165 ТК РФ. Из приведенного в ней перечня следует, что компенсации могут быть предусмотрены любым разделом Трудового кодекса. В частности, названным кодексом предусмотрены:

- компенсации в виде денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ). То есть это выплаты, которые не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера), являющиеся элементом оплаты труда (ст. 129 ТК РФ). Эти выплаты не возмещают физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Выплата же процентов за задержку выдачи заработной платы и иных выплат по своему характеру не относится к выплатам, предусмотренным в ст. 129, 164 ТК РФ. Однако по своей природе она является самостоятельным видом компенсационных выплат. На это прямо указано в ст. 236 ТК РФ.

Таким образом, компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы и осуществления других выплат, причитающихся работнику, предусмотрена трудовым законодательством и выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей. В то же время компенсация, выплачиваемая работнику на основании ст. 236 ТК РФ, не может быть расценена как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей), поскольку является материальной ответственностью работодателя перед работником и производится в силу закона, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договорах или соглашении. В связи с этим она не должна облагаться страховыми взносами.

Кроме того, позиция Минтруда расходится с судебной практикой. Так, Президиум ВАС в Постановлении от 10.12.2013 N 11031/13 дает однозначный ответ: суммы такой компенсации подпадают под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. При этом отмечено, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. К тому же, обозначенное постановление содержит указание на возможность пересмотра по новым обстоятельствам вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами.

Следует отметить, что большинство судов и до появления названного постановления рассуждало аналогичным образом (постановления ФАС МО от 27.03.2013 N А41-28843/12, ФАС ПО от 08.10.2013 N А49-10115/2012, ФАС ДВО от 15.05.2013 N Ф03-1527/2013). К такому же выводу пришел суд в Постановлении АС УО от 18.02.2015 N Ф09-9926/14.

Подводя итог, укажем: суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, но, скорее всего, свою позицию страхователи должны будут отстаивать в суде.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".