Вход
Записка-расчет при исчислении среднего заработка (Е. Соболева, журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)
-
Записка-расчет при исчислении среднего заработка (Е. Соболева, журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)
-
Несколько слов о расчете среднего заработка
-
Порядок заполнения записки-расчета
Записка-расчет при исчислении среднего заработка
Е. Соболева,
эксперт журнала "Автономные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.
Трудовым законодательством установлены случаи, когда работнику гарантируется сохранение среднего заработка. При этом согласно ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных указанным кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. В статье расскажем о порядке заполнения записки-расчета при исчислении среднего заработка.
В начале напомним, в каких ситуациях трудовое законодательство требует исчисление среднего заработка для работников. Итак, трудовое законодательство гарантирует работникам сохранение среднего заработка в следующих случаях:
- участие в коллективных переговорах (ст. 39);
- временный перевод в случае производственной необходимости (ст. 74);
- выплата выходного пособия при нарушении правил заключения трудового договора (ст. 84);
- ежегодные и дополнительные оплачиваемые отпуска, а также компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении (ст. 114, 117);
- нахождение в командировке (ст. 167);
- предоставление учебных отпусков (ст. 173-176);
- выплата выходного пособия при увольнении и последующие выплаты на период трудоустройства (ст. 178, 296, 318);
- расторжение трудового договора по сокращению численности без предупреждения за два месяца (ст. 180);
- расторжение трудового договора с руководителем учреждения, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника (ст. 181);
- перевод на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в связи с медицинским заключением (ст. 182);
- направление на медицинские обследования и осмотры (ст. 185, 212, 219);
- выплата за дни сдачи крови и ее компонентов и дни отдыха в связи с этим (ст. 186);
- направление работника для повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187);
- определение предела размера материальной ответственности работника за причиненный ущерб (ст. 241);
- перевод на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет (ст. 254);
- предоставление дополнительных перерывов для отдыха и питания работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет (ст. 258);
- вынужденный прогул незаконно уволенного и восстановленного судом работника (ст. 394).
Несколько слов о расчете среднего заработка
Как уже было сказано выше, для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ст. 139 ТК РФ). Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
Отметим, что средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). При этом в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Что касается особенностей исчисления средней заработной платы, в настоящее время действует Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). Пунктом 2 данного положения установлен открытый перечень выплат, предусмотренных системой оплаты труда работодателя, которые учитываются при исчислении среднего заработка. В него включены:
- заработная плата, в том числе выданная в неденежной форме;
- различные надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам);
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
- другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.
Пунктом 3 Положения N 922 определены выплаты, которые не учитываются при расчете среднего заработка, а именно выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.
Пунктом 5 данного положения установлены периоды и время за эти периоды, которые исключается при исчислении среднего заработка из расчетного периода: в частности, к ним относятся периоды командировки, отпусков, получение пособий и т.д.
Пунктами 6, 7, 8 Положения N 922 также установлен особый порядок расчета среднего заработка в случаях, когда в расчетном периоде отсутствует фактически начисленный заработок или фактически отработанные дни либо все дни исключались из расчетного периода на основании п. 5 Положения N 922. В этих случаях средний заработок определяется:
- исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному периоду (п. 6);
- исходя из размера заработной платы, начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода (п. 7);
- исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада) при невозможности использования вышеперечисленных методов расчета (например, в случае если работник направлен в командировку с первого дня работы) (п. 8).
Пунктом 10 Положения N 922 установлен порядок расчета количества календарных дней в неполном календарном месяце, то есть в месяце, из которого исключаются периоды по основаниям, предусмотренным в п. 5 этого же положения. Так, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 данного положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Пунктами 11-13 Положения N 922 установлены особенности расчета среднего заработка при разных режимах работы:
- средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (п. 11);
- при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с п. 10 и 11 Положения N 922 (п. 12).
- при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок (п. 13).
Пунктом 15 Положения N 922 установлены особенности включения следующих премий в расчет среднего заработка:
- ежемесячных премий и вознаграждений - фактически начисленных в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
- премий и вознаграждений за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленных в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода. Таким образом, порядок учета этих премий зависит от того, превышает период, за который они начислены, 12 месяцев (расчетный период) или нет, а не от того, начислены ли премии за период, включаемый в расчетный период;
- вознаграждения по итогам работы за год, единовременного вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), иных вознаграждений по итогам работы за год, начисленных за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.
Обращаем ваше внимание на случай, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922: премии и вознаграждения в такой ситуации учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
Пунктом 16 Положения N 922 установлены особенности расчета среднего заработка, если в организации произошло повышение тарифных ставок, окладов (должностных окладов). В этом случае средний заработок работников также повышается, а именно:
- если повышение произошло в расчетный период - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;
- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.
Итак, при расчете среднего заработка в случаях, определенных трудовым законодательством, необходимо использовать формы первичных учетных документов. Отметим, что с 19.06.2015 вступил в силу Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н, которым утверждены формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемые органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и методические указания по их применению (далее - Методические указания N 52н). Данным приказом утверждена форма 0504425 "Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях". Эта форма применяется при расчете среднего заработка для определения сумм отпускной заработной платы, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством.
Рассмотрим порядок заполнения записки-расчета более подробно.
Порядок заполнения записки-расчета
Итак, записке-расчету необходимо присвоить номер, который должен соответствовать номеру приказа (распоряжения) учреждения о предоставлении отпуска работнику. Далее сведения о виде отпуска, дате начала и окончания отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняются на основании приказа.
В заголовочной части указываются период, за который предоставляется отпуск, а также период времени, в котором работнику предоставляется отпуск.
В таблице "Количество расчетных дней" следует прописать количество дней основного, дополнительного или (в свободной графе) иного вида отпуска.
Таблица "Заработок по месяцам". Она заполняется на основании карточки-справки (ф. 0504417). Отметим, что такая карточка и порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина РФ N 52н. Данная карточка применяется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника учреждения, в которой, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются по всем источникам финансового обеспечения (деятельности) суммы начисленной заработной платы по видам выплат, суммы удержаний (по видам удержаний), сумма к выдаче. Карточка-справка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504402). При этом сказано, что учреждение вправе использовать карточку-справку (ф. 0504417) для обобщения сведений о суммах вознаграждения, начисленного (выплаченного) физическому лицу - исполнителю работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, заключенным учреждением.
Обращаем ваше внимание на то, что данная таблица заполняется, если расчетный период при исчислении среднего заработка составляет 12 месяцев. Сумма годового заработка и количество фактически отработанных дней за год из графы "Всего за год" переносится на страницу 2 в соответствующие графы строки 04 "Итого за расчетные месяцы".
Таблица "Начислено". В этой таблице для расчета начисленной заработной платы строки 01, 02, 03 заполняются, когда расчетный период составляет три месяца. При этом количество отработанных дней и сумма начисленной заработной платы в данном расчетном периоде заполняется на основании карточки-справки (ф. 0504417) с учетом положений, установленных законодательством о труде.
Показатели "Дни" и "Сумма" по строке 04 равны сумме показателей по строкам 01, 02, 03 соответствующих граф.
Показатель "Средний заработок месячный" по строке 05 определяется путем деления суммы по строке 04 "Итого за расчетные месяцы" на 12 месяцев или на 3 месяца (в зависимости от продолжительности расчетного периода).
Показатель "Средний дневной заработок" по строке 06 устанавливается путем деления суммы по строке 04 на количество дней по строке 04 соответствующих граф.
Сумма за отпуск за текущий месяц по строке 07 и за будущий месяц по строке 08 определяется путем умножения среднего дневного заработка, указанного по строке 06 соответствующей графы, на количество дней отпуска, приходящихся соответственно на текущий и будущий месяцы.
Сумма по строке 09 "Итого за отпуск" равняется сумме строк 07, 08.
По строке 10 "Заработная плата за текущий месяц" отражается заработная плата за фактически отработанное время в текущем месяце до наступления отпуска на основании карточки-справки (ф. 0504417).
Показатели по графе 9 "Всего" определяются путем суммирования граф 4, 6, 8 по каждой строке (01-11).
Таблица "Удержано из заработка". В этой таблице сумма налога на доходы (графы 3-5) рассчитывается путем умножения сумм со страницы 2 по строкам 09, 10 (отдельно по каждому виду источника) за вычетом установленных налоговых вычетов на ставку налога.
Показатели разделов "Другие удержания" и "Выплаченная заработная плата" (графы 6-10) заполняются на основании карточки-справки (ф. 0504417).
Сумма по графе 11 "Всего" равна сумме граф 3-10.
Сумма к выплате определяется как разность графы 9 по строке 11 на странице 2 "Всего начислено" и графы 11 по строке 01 на странице 3 "Удержания".
Сумма к выплате оформляется бухгалтерской записью по дебету и по кредиту соответствующих счетов.
Для обеспечения наилучшего понимания сказанного рассмотрим порядок заполнения записки-расчета на примере.
Пример
Сотруднику с 08.09.2015 предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период - с 01.09.2014 по 31.08.2015. За этот расчетный период сотрудник был на больничном 10 дней в апреле, его заработная плата за апрель без учета пособия по временной нетрудоспособности составила 16 000 руб. Кроме этого, в январе 2015 года ему была выплачена годовая премия в размере 44 000 руб. Ежемесячная заработная плата сотрудника - 22 000 руб. Рассчитаем сумму отпускных и заполним записку-расчет.
Согласно пп. "б" п. 5 Положения N 922 при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности. При этом в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (п. 10 Положения N 922). Кроме этого, при определении среднего заработка вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения (п. 15 Положения N 922).
Итак, заработная плата сотрудника за расчетный период составит 302 000 руб. (22 000 руб. х 11 мес. + 16 000 руб. + 44 000 руб.).
Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Таким образом, количество дней в апреле будет 19,53 кал. дн. (29,3 / 30 х (30 - 10)), где 30 - это количество календарных дней в апреле, 10 - количество дней болезни сотрудника.
Средний дневной заработок составит 883,48 руб. (302 000 руб. / 11 мес. х 29,3 кал. дн. + 19,53 кал. дн.). Сумма отпускных - 24 737,44 руб. (883,48 руб. х 28 кал. дн.).
Сумма заработной платы за сентябрь 2015 года (до начала отпуска) составит 5 000 руб. (22 000 руб. / 22 раб. дн. х 5 раб. дн.). Сумма НДФЛ с заработной платы равна 650 руб. (5 000 руб. х 13%), сумма НДФЛ с отпускных - 3 216 руб.*(1) (24 737,44 руб. х 13%).
Сумма заработной платы и отпускных, подлежащая выплате сотруднику, составит 25 871,44 руб. (5 000 + 24 737,44 - 650 - 3 216). Заполненная записка-расчет приведена на стр. 52.
Записка-расчет N 27 /----------\
----------- | КОДЫ |
об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, |----------|
увольнении и других случаях Форма по ОКУД| 0504425 |
|----------|
от " 02 " сентября 2015 г. Дата|02.09.2015|
---- --------------- -- |----------|
Учреждение Федеральное государственное учреждение "Росток" по ОКПО| 878787 |
-------------------------------------------------------------------------- |----------|
/--------------\ | |
ИНН | 770000000 | КПП|701001001 |
\--------------/ |----------|
Структурное подразделение основной персонал | |
----------------------------------------------------------- |----------|
Орган, осуществляющий функции | |
и полномочия учредителя _____________________________________________________________ Глава по БК| |
|----------|
Фамилия, имя, отчество Блинова Мария Петровна | |
-------------------------------------------------------------- |----------|
| |
|----------|
Вид отпуска (увольнения и др. случаев) ежегодный основной отпуск | |
---------------------------------------------- | |
Основание заявление М.П. Блиновой от 31.08.2015; Приказ от 02.09.2015 N 27 |----------|
--------------------------------------------------------------------------- по ОКЕИ| 383 |
Единица измерения: руб. \----------/
Количество расчетных дней
/----------\ /------------\ /---------------------------------------------------------\
Отпуск | | по | | | Основного | Дополнительного | | Всего |
предоставлен |01.09.2014| |31.08.2015 | | отпуска | отпуска | | |
за период с \----------/ \------------/ |--------------+-----------------+-------------+----------|
| 28 | | | 28 |
/----------\ /------------\ |--------------+-----------------+-------------+----------|
Отпуск | | по | | | | | | |
предоставляется|08.09.2015| |05.10.2015 | | | | | |
(увольняется) с\----------/ \------------/ |--------------+-----------------+-------------+----------|
| | | | |
|--------------+-----------------+-------------+----------|
| | | | |
\---------------------------------------------------------/
1. Заработок по месяцам
Год | 2014 | 2014 | 2014 | 2014 | 2015 | 2015 | 2015 | 2015 | 2015 | 2015 | 2015 | 2015 | Всего за год |
Месяцы | сентябрь | октябрь | ноябрь | декабрь | январь | февраль | март | апрель | май | июнь | июль | август | |
Количество дней | 30 (29,3) | 31 (29,3) | 30 (29,3) | 31 (29,3) | 31 (29,3) | 28 (29,3) | 31 (29,3) | 20 (19,53) | 31 (29,3) | 30 (29,3) | 31 (29,3) | 31 (29,3) | 355 (341,83) |
Сумма - всего | 22 000 | 22 000 | 22 000 | 22 000 | 66 000 | 22 000 | 22 000 | 16 000 | 22 000 | 22 000 | 22 000 | 22 000 | 302 000 |
Принято к учету
Бухгалтер Скворцова В.Ф. Скворцов Ответственный экономист Петряева Г.А. Петряева
---------- --------------------- исполнитель ----------- --------- ---------------------
(подпись) (расшифровка подписи) (должность) (подпись) (расшифровка подписи)
"02" сентября 2015 г. "02 " сентября 2015 г.
-- ------------ -- -- -------------- --
Форма 0504425 с. 2
2. Начислено
Форма 0504425 с. 3
3. Удержано из заработка
Наименование показателя | Код строки | Налог на доходы физических лиц по видам источников | Другие удержания | Выплачено | Всего | |||||
заработная плата | отпуск | |||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
Удержания | 01 | 650 | 3 216 | 3 866 | ||||||
/---------\ /------\
К выплате | 25 871 | руб. | 44 | коп. по платежной ведомости N 17 от "04" сентября 2015 г.
\---------/ \------/ (расходному ордеру) ------ -- ----------- --
/-------------------------\ /------------------------------------------\
Дебет счета | 2 302 11 000 | Кредит счета | 2 201 34 000 |
\-------------------------/ \------------------------------------------/
Исполнитель экономист Петряева Г.А. Петряева Проверил руководитель Скворцов В.Ф. Скворцов
----------- --------- --------------------- --------- --------------------
(должность) (подпись) (расшифровка подписи) группы учета (подпись) (расшифровка подписи)
* * *
В заключение еще раз обратим ваше внимание на то, что при исчислении среднего заработка автономные организации обязаны заполнять записку-расчет, поскольку она является первичным документом. В ней обязательно указывается информация о виде отпуска, дате начала и окончания отпуска, его продолжительности, периоде, за который он предоставляется, данные о начисленной заработной плате и количестве дней за расчетный период, а также отражается сумма отпускных и заработная плата за текущий месяц и удержания из них.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) НДФЛ исчисляется в полных рублях: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"