Подтверждаем нулевую ставку по НДС по новым правилам (Д.Ю. Гусаров, журнал "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Подтверждаем нулевую ставку по НДС по новым правилам

Д.Ю. Гусаров,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

С 1 октября 2015 года применяется новый порядок подтверждения обоснованности применения ставки 0% по НДС при экспорте товаров. Теперь участникам внешнеэкономических сделок вместо кипы бумажных документов (копий деклараций и товаросопроводительных документов) достаточно представить в налоговый орган реестры этих документов в электронном виде через операторов электронного документооборота. Соответствующие изменения в положения ст. 165 НК РФ внесены Законом N 452-ФЗ*(1). На что нужно обратить внимание?

Были документы бумажными - стали электронными

Право на применение нулевой ставки по НДС организации получают при условии представления пакета документов, подтверждающих факт вывоза товаров. Состав пакета документов зависит от вида таможенной процедуры, вида услуг и способа реализации товаров. Конкретный набор документов определен положениями ст. 165 НК РФ. В общем случае налогоплательщик должен представить следующие документы:

- контракт (его копия) с иностранной компанией на поставку товара за пределы Таможенного союза;

- таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов.

При этом налоговым законодательством допускалась возможность предоставления не самих таможенных деклараций, а их реестров, содержащих сведения о вывезенных товарах (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Для этих целей Приказом Минфина России от 21.05.2010 N 48н был утвержден Порядок представления реестров таможенных деклараций. Однако данный порядок оказался нежизнеспособным, поскольку, кроме декларирования самой возможности представления реестров, ни порядок их предоставления в налоговый орган, ни их форматы так и не были утверждены.

С 1 октября 2015 года пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ и Приказ Минфина России N 48н утратили силу (п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона N 452-ФЗ, Приказ Минфина России от 25.05.2015 N 82н). Но сама возможность представления реестров осталась. Теперь этому вопросу посвящены новые нормы названой статьи (п. 15-18).

Пункт 15

Данным пунктом закреплено право организации при реализации товаров, поименованных в положениях п. 1 ст. 164 НК РФ, предоставлять реестры таможенных деклараций или полных таможенных деклараций (с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов вместо копий указанных деклараций и документов.

Указанные реестры представляются в налоговый орган по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Подобным оператором может быть только российская организация, которая отвечает требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Таким образом, начиная с 1 октября 2015 года в пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по НДС при экспорте товара, налогоплательщики включают контракт и два электронных реестра вместо бумажных копий таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров.

Отметим: замена формата представления подтверждающих документов (с бумажного на электронный) никак не сказалась на сроках их представления. Реестры в электронном формате должны быть представлены в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Обратите внимание! В абзаце 1 п. 15 ст. 165 НК РФ говорится о том, что налогоплательщик может представить реестры вместо копий таможенных деклараций и товаросопроводительных документов. Использование подобной формулировки в норме указывает на сохранение права налогоплательщика представить пакет подтверждающих документов исключительно в бумажном виде. Иначе говоря, налогоплательщики, осуществляющие разовые экспортные операции (либо операции в небольших объемах), вправе не заключать с операторами электронного документооборота соглашения на передачу обозначенных реестров в электронном формате.

Пункт 16

Данный пункт, по сути, является дополнением предыдущей нормы, поскольку в нем закреплено, что формат реестров, перечень сведений отражаемых в них, а также порядок его представления в электронном виде разрабатывает и утверждает ФНС. Проект соответствующего приказа существует. Согласно плану-графику нормативно-правовой работы (утвержден ФНС) он должен быть утвержден в III квартале 2015 года*(2).

Изменения, произошедшие в контрольной функции налоговиков

Праву налогоплательщиков представлять в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС реестра вместо пакета документов корреспондирует возможность налогового органа, проводящего камеральную налоговую проверку декларации, истребовать у налогоплательщика документы (очевидно, речь идет о копиях), сведения из которых включены в реестры (абз. 11 п. 15 ст. 165 НК РФ). Особенности истребования документов применительно к конкретным экспортным операциям прописаны в абз. 12-14 названного пункта.

Истребуемые документы налогоплательщику следует представить в течение 20 календарных дней с момента получения соответствующего требования налоговой инспекции (абз. 15).

Чтобы налоговые органы могли проверить правомерность применения нулевой ставки НДС и убедиться в достоверности сведений, которые представляют участники внешнеэкономических сделок, вводится электронный информационный обмен сведениями о вывозе и ввозе товаров между ФТС и ФНС, порядок осуществления которого определен положениями п. 17 и 18 ст. 165 НК РФ. Указанное новшество позволит налоговым инспекторам осуществлять проверку подтверждающих документов в автоматическом режиме, что, очевидно, положительно скажется на оперативности контрольных мероприятий. Перечень передаваемых сведений, форматы и порядок их передачи в электронной форме должны быть утверждены совместными приказами (ФТС и ФНС). По замыслу законодателя подобный приказ должен появиться к 1 октября 2015 года. Судя по плану-графику нормативно-правовой работы, контролеры планировали утвердить его в III квартале 2015 года. Но судьба данного приказа на момент подготовки материала в печать неизвестна.

Непредставление копий затребованных документов абз. 16 п. 15 ст. 165 НК РФ приравнено к неподтверждению обоснованности применения нулевой ставки по НДС. Какими будут правовые последствия в случае представления истребуемых документов с нарушением установленного срока, обозначенной нормой не оговорено. В частности, непонятно, будет ли в данном случае применяться механизм, установленный абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ. Напомним: этот абзац определяет порядок реализации налогоплательщиком права на применение нулевой ставки по НДС в ситуации, когда подтверждающие экспорт документы представлены им в срок, за пределами оговоренных законом 180 дней.

* * *

Подведем итоги. Для внедрения нового механизма подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС в отношении операций по вывозу товаров за пределы РФ или территории Таможенного союза (территории ЕАЭС) необходимо утвердить ряд ведомственных приказов. Без таких утвержденных актов правила, предусмотренные п. 15-18 ст. 165 НК РФ, на практике нельзя реализовать. Поэтому не исключено, что изначально запланированное на 1 октября 2015 года внедрение нового порядка представления документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, осуществится в более поздние сроки.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2014 N 452-ФЗ "О внесении изменений в статью 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

*(2) На момент подготовки данного материала в печать информация об его утверждении и опубликовании отсутствовала.