Долговые обязательства граждан (Е.В. Мацкявичене, журнал "Бухгалтерский учет", N 5, май 2015 г.)

Долговые обязательства граждан

Е.В. Мацкявичене

Журнал "Бухгалтерский учет", N 5, май 2015 г.

Текущий год несет много новостей для тех, кто вынужден или предпочитает жить в долг. Причем не только для самих должников, но и для их родных и близких. Что на самом деле может входить в наследство: уютный домик или долги и возможность поучаствовать в процессе банкротства? Что делать, оплатив долги покойного и продав доставшееся в наследство имущество? Как испортить кредитную историю, не беря никаких кредитов?

Чужие долги

Чтобы возник долг, не обязательно брать его самому, достаточно принять наследство. В силу п. 1 ст. 1110 ГК РФ наследство переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства - в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил Гражданского кодекса РФ не следует иное (кратко поясним, что иной порядок наследования установлен, в частности, ст. 176 ГК РФ при наследовании доли в хозяйственном обществе, производственном кооперативе - письмо Минфина России от 11.06.14 N 03-04-06/28268).

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (его смерти) вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и, что важно, обязанности (п. 1 ст. 1175 ГК РФ, п. 14 постановления Пленума ВС РФ от 29.05.12 N 9). Это означает, что принять в наследство ценное имущество, отказавшись от долгов наследодателя, нельзя.

Заметим, что здесь речь идет отнюдь не обо всех правах и обязанностях. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя. Например, право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом РФ или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага (ст. 1112 ГК РФ).

Пленумом ВС РФ в п. 60 постановления от 29.05.12 N 9 было разъяснено, что под долгами наследодателя, по которым отвечают наследники, следует понимать все имевшиеся у наследодателя к моменту открытия наследства обязательства, не прекращающиеся смертью должника, независимо от наступления срока их исполнения, а равно от времени их выявления и осведомленности о них наследников при принятии наследства.

Итак, к наследникам должника одновременно переходят и права на наследственное имущество, и обязанности по погашению долгов наследодателя, имевшихся на день его смерти. Лица, принявшие наследство, становятся должниками кредитора наследодателя. Отметим, что согласно п. 1 ст. 1175 ГК РФ наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно. При этом каждый из них отвечает по долгам лишь в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.

Неизвестные долги

Некоторые граждане, получившие наследство, опасаются принимать его, полагая, что к ним могут обратиться кредиторы, требующие погашение долгов, о существовании которых наследникам не известно. Рассмотрим, всегда ли наследникам нужно исполнять требования лиц, утверждающих, что они давали в долг ныне покойному гражданину под "честное слово"?

В первую очередь, важна сумма долга. Дело в том, что п. 1 ст. 161 ГК РФ определил виды сделок, которые должны совершаться в простой письменной форме, в их числе сделки граждан между собой на сумму, превышающую 10 000 руб. (в ряде случаев, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки). Иными словами, у кредитора должна быть расписка (или иной документ, удостоверяющий передачу определенной денежной суммы или определенного количества вещей) (п. 2 ст. 808 ГК РФ).

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает участвовавшие в ней стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (п. 1 ст. 162 ГК РФ).

А если расписки у лица, якобы давшего взаймы, нет, но есть свидетели передачи денег или вещей? Будут ли свидетельские показания доказательством при обращении кредитора в суд?

Верховный суд РФ разъяснил: факт заключения договора займа денежных средств в размере не менее 10 000 руб. не может быть установлен судом только на основании свидетельских показаний и документов, содержащих косвенную информацию о факте заключения сделки (определение от 20.05.14 N 18-КГ14-31). Другими словами, в отсутствии расписки существование долга в судебном порядке недоказуемо. Погашать ли долг на "честном слове", зависит только от воли наследника.

Другая возможная ситуация: долговая расписка есть, но вот только она не предъявлена кредитором, а обнаружена среди личных вещей наследодателя.

В силу п. 2 ст. 408 ГК РФ нахождение долгового документа у должника удостоверяет, пока не доказано иное, прекращение обязательства (определение ВС РФ от 16.12.14 N 77-КГ14-9). Вполне возможно, что гражданин, вернув долг, просто не уничтожил расписку. В любом случае бремя доказывания факта существования долга лежит на кредиторах, претендующих на получение средств.

Налог на доходы физических лиц

Наследники могут получить заработную плату, которую не успел получить наследодатель. Важный момент: с выплаченной наследнику зарплаты не должен удерживаться НДФЛ. Дело в том, что обязанность по уплате этого налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, письмо Минфина России от 30.01.13 N 03-04-06/4-28).

В силу п. 18 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов), не облагаются НДФЛ.

Зато доход, полученный от продажи унаследованного имущества, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке. При определении размера базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить налоговый вычет в сумме, полученной от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. Сумма дохода, превышающая сумму вычета, облагается НДФЛ по ставке 13%.

Если недвижимость находилась в собственности налогоплательщика три года и более, то в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, освобождаются от налогообложения независимо от оснований их приобретения.

Как определяется срок, после которого не придется оплачивать НДФЛ после продажи унаследованной недвижимости, Минфин России разъяснил в письме от 20.02.15 N 03-04-05/8357 на примере следующей ситуации.

Дата открытия наследства - 21 февраля 2012 г., право собственности на унаследованное имущество у наследника возникло именно на эту дату. Дело в том, что в силу ст. 1114 и 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня его открытия, которым является день смерти гражданина, независимо от времени фактического принятия наследства, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество (если такое право подлежит государственной регистрации).

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. И с этого дня начинает исчисляться 3-летний срок владения.

Поскольку в марте 2015 г. в силу ст. 1114 и 1115 ГК РФ квартира находится в собственности налогоплательщика более трех лет, полученные от ее дальнейшей продажи доходы не будут облагаться НДФЛ.

Отметим, что после вступления в силу с 1 января 2016 г. ст. 217.1 НК РФ для доходов налоговых резидентов Российской Федерации от продажи недвижимости, полученной в порядке наследования от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ, сохранится трехлетний срок владения, необходимый для освобождения от уплаты НДФЛ. Тогда как в общем случае этот срок будет составлять 5 лет (п. 11 ст. 2 Федерального закона от 29.11.14 N 382-ФЗ).

Погашение наследником долга наследодателя

Представим себе ситуацию: гражданин одалживает денег, чтобы купить, например, садовый домик. Через некоторое время после приобретения недвижимости, не успев вернуть долг, гражданин умирает. Его наследник получает садовый домик и долг в придачу.

Наследство налогом не облагается. Однако наследнику предстоят иные расходы: он должен погасить долг наследодателя и, чтобы поправить свое материально положение, продает унаследованный домик. Поскольку он не владел этим имуществом трехлетнего срока, следует уплатить НДФЛ по ставке 13%.

Возникает вопрос: нельзя ли как-нибудь облегчить бремя наследника?

Сразу оговоримся, что уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов, извлеченных при продаже имущества, полученного в порядке наследования, на сумму расходов по погашению долговых обязательств наследодателя невозможно. Именно такой точки зрения придерживается Минфин России (письмо от 28.01.15 N 03-04-05/3005), поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Если срок владения унаследованным имуществом менее трех лет, то гражданин вправе претендовать на имущественный налоговый вычет в сумме до 1 000 000 руб. Если наследника дорогостоящей недвижимости такая сумма вычета не устраивает, целесообразно три года воздерживаться от продажи. В течение этого срока можно, например, сдавать имущество в аренду, чтобы за счет арендной платы погасить долги.

В любом случае, целесообразно просчитывать возможность уплаты долгов и налогов еще до принятия наследства. Возможно, окажется, что проще отказаться от него вовсе.

Гражданин-банкрот

Тем, кто не справляется с бременем долгов, нужно дождаться 1 июля 2015 г., когда вступят в силу новые редакции Гражданского кодекса РФ, дополненного положениями о несостоятельности (банкротстве) гражданина, не являющегося предпринимателем, и Федерального закона от 26.10.02 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Изменения внесены Федеральным законом от 29.12.14 N 476-ФЗ.

Заявление о признании гражданина банкротом можно будет подавать в суд. Сделать это вправе сам должник, конкурсный кредитор, уполномоченный орган. Суд примет заявление о банкротстве при условии, что требования к гражданину составляют не менее 500 000 руб. и они не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда должны быть исполнены.

Гражданин обязан обратиться в суд с заявлением о признании его банкротом, если удовлетворение требований одного или нескольких кредиторов приведет к невозможности исполнения им обязательств перед остальными кредиторами и размер таких обязательств в совокупности составляет не менее 500 000 руб.

При этом гражданин вправе подать заявление в суд в случае предвидения им банкротства при наличии обстоятельств, свидетельствующих, что он не может исполнить денежные обязательства и (или) обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок. Положение этого физического лица должно отвечать признакам неплатежеспособности и (или) признакам недостаточности имущества.

Суд назначит финансового управляющего (его участие в деле о банкротстве обязательно), в обязанности которого входят: принятие мер по выявлению имущества гражданина и обеспечению его сохранности; анализ финансового состояния гражданина; выявление признаков преднамеренного и фиктивного банкротства; ведение реестра требований кредиторов и др. Полный перечень обязанностей содержится в ст. 213.9 Закона N 127-ФЗ (в редакции, вступающей в силу 01.07.15).

Вознаграждение финансовому управляющему выплачивается за счет средств гражданина в виде фиксированной суммы (10 000 руб.) и процентов (2% выручки от реализации имущества гражданина и денежных средств, поступивших в результате взыскания дебиторской задолженности, а также в результате применения последствий недействительности сделок). Фиксированная сумма выплачивается единовременно по завершении процедуры, применяемой в деле о банкротстве, проценты - после всех расчетов с кредиторами.

При рассмотрении дела о банкротстве гражданина может быть принято решение о реструктуризации его долгов, реализации имущества, мировом соглашении.

С даты вынесения судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, уплате обязательных платежей. При этом наступают следующие последствия:

- срок исполнения возникших до принятия судом заявления о признании гражданина банкротом денежных обязательств, обязанности по уплате обязательных платежей для целей участия в деле о банкротстве гражданина считается наступившим;

- требования кредиторов могут быть предъявлены только в порядке, установленном Законом N 127-ФЗ. Исковые заявления, которые предъявлены не в рамках дела о банкротстве гражданина и не рассмотрены судом до даты введения реструктуризации долгов гражданина, подлежат после этой даты оставлению судом без рассмотрения;

- прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей;

- приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям с гражданина, за исключением исполнительных документов по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью и некоторых других.

С даты введения реструктуризации долгов гражданина его задолженность перед кредитором-банком признается безнадежной.

В случае принятия судом решения о признании гражданина банкротом суд принимает решение о введении реализации его имущества. Она вводится на срок не более чем шесть месяцев. Указанный срок может продлеваться судом по ходатайству лиц, участвующих в деле о банкротстве. Важная деталь: взыскание не может быть обращено на единственное жилище должника, его одежду, обувь, домашнюю утварь, продукты питания (полный перечень в ст. 446 ГК РФ).

Прекращение производства по делу о банкротстве гражданина возможно при заключении мирового соглашения.

Последствия статуса "банкрот"

Необходимо отметить, что при признании гражданина банкротом суд может вынести определение о временном ограничении его права на выезд за границу. Кроме того, в течение пяти лет с даты признания гражданина банкротом он не вправе принимать на себя обязательства по кредитным договорам и (или) договорам займа без указания на факт своего банкротства. Также в течение пяти лет с даты признания гражданина банкротом по его заявлению не может быть возбуждено дело о его банкротстве. В течение трех лет после признания банкротом физическое лицо не вправе занимать должности в органах управления юридического лица, иным образом участвовать в управлении им.

Банкрот по наследству

Редакция Закона N 127-ФЗ, которая вступит в силу 1 июля 2015 г. предусматривает, что дело о банкротстве гражданина может быть возбуждено и после его смерти или объявления его умершим. Это может быть сделано, в частности, по заявлению конкурсного кредитора.

Если гражданин умер либо объявлен умершим после возбуждения дела о банкротстве, суд по своей инициативе или по ходатайству лица, участвующего в деле о банкротстве, выносит определение о дальнейшем рассмотрении данного дела по правилам ст. 223.1 Закона N 127-ФЗ.

Права и обязанности гражданина в деле о его банкротстве в случае его смерти или объявления его умершим будут осуществлять наследники гражданина, а до их определения - исполнитель завещания или нотариус по месту открытия наследства. В конкурсную массу входит имущество, составляющее наследство гражданина.

Иными словами, приняв наследство можно стать не просто должником, но и примерить на себя роль банкрота.

Кредитные истории

В наше время у каждого есть возможность стать субъектом кредитной истории, даже у тех, кто избегает брать в долг.

Кредитная история - это информация, характеризующая исполнение заемщиком принятых на себя обязательств по договорам займа (кредита) и хранящаяся в бюро кредитных историй. "Попасть в историю" до недавнего времени могли лишь заемщики. Однако с 1 марта 2015 г. ситуация изменилась: после вступления в силу новой редакции Федерального закона от 30.12.04 N 218-ФЗ "О кредитных историях" перечень субъектов кредитных история существенно расширился, в него входят не только заемщики по договору займа (кредита), но и поручители, принципалы, в отношении которых выдана банковская гарантия.

Нужно сказать, что в кредитные истории может попасть информация, не имеющая прямого отношения к кредитам. Источником формирования кредитной истории может стать организация, в пользу которой вынесено вступившее в силу и не исполненное в течение 10 дней решение суда о взыскании денежных сумм в связи с неисполнением обязательств по внесению платы за жилое помещение, коммунальные услуги и иные услуги. Другими словами, гражданин, неаккуратно оплачивающий коммунальные услуги, рискует испортить себе кредитную историю. Если через некоторое время он обратится за кредитом, то может получить отказ.

Следует знать, что запись в информационной части кредитной истории заемщика формируется в бюро кредитных историй заимодавцем или кредитором (банком, микрофинансовой организацией, кредитным кооперативом и др.) по каждому поданному им заявлению о предоставлении займа (кредита). Аналогично собирается информация о поручителях - по каждому оформленному договору поручительства.

Подчеркнем, даже если заемщику в займе (кредите) отказано, данные о его заявлении и причинах отказа попадут в кредитную историю. Зато в случае отказа поручителю в заключении договора поручительства информация об этом не отражается в кредит ной истории заемщика (указание Банка России от 01.12.14 N 3465-У).

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая: [принят Государственной Думой 21 октября 1994 г., с изменениями и дополнениями].

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 5 августа 2000 г., N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями].

3. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть третья: [принят Государственной Думой 1 ноября 2001 г., с изменениями и дополнениями].

4. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2014 г. N 476-ФЗ).

5. О кредитных историях: Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. N 218-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28 июня 2014 г. N 189-ФЗ).