Как оплатить временную нетрудоспособность работника во время простоя? (О. Булыгина, журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Как оплатить временную нетрудоспособность работника во время простоя?

О. Булыгина,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

В редакцию журнала поступил вопрос с просьбой разъяснить следующую ситуацию. С 01.10.2015 по 31.10.2015 родильный дом закрывается на капитальный ремонт. На время проведения ремонтных работ часть сотрудников идут в очередные отпуска, а тем, кто уже использовал отпуск, в силу ст. 157 ТК РФ организация будет выплачивать 2/3 среднего заработка. Однако не совсем понятно, как оплачивать временную нетрудоспособность лицам, которые принесли больничные листы до начала закрытия учреждения на ремонт и во время ремонта. Приведем разъяснения по данной ситуации, опираясь на нормы действующего законодательства РФ.

В рабочее время работник должен исполнять трудовые обязанности в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора. Временное приостановление работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера является простоем (ст. 72.2 ТК РФ).

В соответствии со ст. 72.2 ТК РФ по соглашению сторон, заключаемому в письменной форме, работник может быть временно переведен на другую работу у того же работодателя на срок до одного года. При этом перевод на работу, требующую более низкой квалификации, допускается только с письменного согласия работника. В силу ст. 72.2 ТК РФ при переводе, осуществляемом в случае простоя, оплата труда работника производится по выполняемой им работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.

В случае если работодатель не может предоставить сотруднику другую работу, время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы сотрудника (ст. 157 ТК РФ).

Согласно ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Напомним, что для расчета средней заработной платы учитываются:

- все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемых у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат, перечень которых приведен в п. 2 Положения N 922 (ч. 2 ст. 139 ТК РФ);

- фактически начисленная работнику заработная плата и фактически отработанное им время за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения N 922).

В соответствии с п. 5 Положения N 922 при расчете среднего заработка не учитываются время, а также начисленные за это время суммы, в частности, если:

- за работником сохранялся средний заработок согласно законодательству РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных ст. 258 ТК РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника.

При определении среднего заработка для расчета выплат работникам за период простоя учреждения используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (п. 9 Положения N 922).

Пример 1

За расчетный период (с 01.10.2014 по 30.09.2015) работнику фактически начислена (без учета времени и суммы отпускных и пособия по временной нетрудоспособности) заработная плата в размере 214 200 руб. за 204 рабочих дня. Исходя из условий вопроса, время простоя в связи с проводимым ремонтом - с 01.10.2015 по 31.10.2015. Предположим, что для данного работника установлена пятидневная рабочая неделя и время простоя составляет 22 рабочих дня.

Средний дневной заработок за расчетный период будет равен 1 050 руб. (214 200 руб. / 204 раб. дн.).

Сумма, подлежащая выплате работнику за время простоя, составит 15 400 руб. (2/3 х 1 050 руб. х 22 раб. дн.).

Оплата временной нетрудоспособности в общем порядке

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Таким нормативным актом в настоящее время является Федеральный закон N 255-ФЗ*(1).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику во всех случаях, указанных в ч. 1-7 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ, за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период. Исключением являются календарные дни, приходящиеся на периоды, обозначенные в ч. 1 ст. 9 данного закона, к которым отнесены периоды освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ. Это не относится к случаям утраты работником трудоспособности вследствие заболевания или травмы в период нахождения его в ежегодном оплачиваемом отпуске.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

При этом согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ*(2).

В силу ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ размер среднего заработка для каждого календарного года расчетного периода не может превышать размера базы для начисления страховых взносов в ФСС на соответствующий календарный год. Предельный размер базы в 2015 году равен 670 000 руб., в 2014 году - 624 000 руб., в 2013 году - 568 000 руб.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является представленный работником больничный лист, выданный медицинской организацией по установленной форме.

Пример 2

Предположим, что работник учреждения находился на больничном с 28.09.2015 по 07.10.2015. За расчетный период (с 01.01.2013 по 31.12.2014) ему была начислена заработной плата за 2013 и 2014 годы в размере 350 000 и 380 000 руб. соответственно. Продолжительность времени нетрудоспособности составляет 10 календарных дней. Страховой стаж - три года и пять месяцев.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится в общеустановленном порядке.

1. Исчисляется средний дневной заработок работника путем деления заработной платы, начисленной ему за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Он по условиям примера составит 1 000 руб. ((350 000 руб. + 380 000 руб.) / 730 дн.).

2. После исчисления среднего дневного заработка определяется размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом страхового стажа работника. В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности на период работы по трудовому договору в зависимости от страхового стажа работника выплачивается ему в следующем размере:

- 100% среднего заработка - при страховом стаже восемь и более лет;

- 80% - при страховом стаже от пяти до восьми лет;

- 60% - при страховом стаже до пяти лет.

В связи с тем, что страховой стаж работника составляет менее пяти лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ему в размере 60% среднего заработка. Размер дневного пособия составит 600 руб. (1 000 руб. x 60%).

3. Далее производится расчет общей суммы пособия путем умножения размера дневного пособия на количество календарных дней временной нетрудоспособности. Сумма пособия будет равна 6 000 руб. (600 руб. x 10 кал. дн.).

Оплата временной нетрудоспособности при простое

Пунктом 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за период простоя, за исключением случаев, установленных ч. 7 ст. 7 закона, когда временная нетрудоспособность наступила до периода простоя и продолжается в период простоя. В данном случае пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Таким образом, при назначении пособия по временной нетрудоспособности за период простоя необходимо сравнить сумму оплаты времени простоя за период нетрудоспособности и сумму пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанного в общеустановленном порядке.

Рассмотрим несколько ситуаций, когда временная нетрудоспособность наступила:

- до начала периода простоя;

- в конце периода простоя.

Ситуация 1. Нетрудоспособность наступила до начала периода простоя и продолжается в течение всего периода простоя или его части.

Пример 3

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Учреждение закрыто на капитальный ремонт, который проводится с 01.10.2015 по 31.10.2015. Работник находится на больничном с 28.09.2015 по 07.10.2015. Размер дневного пособия с учетом страхового стажа сотрудника составит 600 руб. (1 000 руб. x 60%). Средний заработок для оплаты времени простоя (рассчитанный в соответствии с нормами Положения N 922) - 1 050 руб.

В этом случае плата за каждый день простоя составит 700 руб. (2/3 х 1 050 руб.).

Если средний заработок для оплаты временной нетрудоспособности за расчетный период равен 600 руб., что меньше суммы, причитающейся работнику за каждый день простоя, пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованному лицу в общеустановленном порядке. Иными словами, за все календарные дни периода временной нетрудоспособности работнику будет назначено пособие в сумме 6 000 руб. (600 руб. x 10 кал. дн.).

Пример 4

Изменим условия примера 3. Предположим, что размер дневного пособия для оплаты временной нетрудоспособности равен не б00, а 720 руб.

В таком случае за три дня (с 28.09.2015 по 30.09.2015) пособие по временной нетрудоспособности будет выплачено в общеустановленном порядке в сумме 2 160 руб. (720 руб. х 3 кал. дн.).

Оплата дней нетрудоспособности, приходящихся на период простоя с 01.10.2015 по 07.10.2015, составит 5 040 руб. (720 руб. х 7 кал. дн.).

Сумма, подлежащая выплате работнику за время простоя в период с 01.10.2015 по 07.10.2015, будет равна 3 500 руб. (700 руб. х 5 раб. дн.).

Поскольку сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная в общеустановленном порядке (5 040 руб.), превышает установленный размер оплаты времени простоя за указанный период (3 500 руб.), пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в том размере, в каком сохраняется за это время средняя заработная плата, то есть в сумме 3 500 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 5 660 руб. (2 160 + 3 500).

Ситуация 2. Нетрудоспособность наступила в период простоя и продолжается после его окончания.

Пример 5

Используем условия примера 3. Учреждение закрыто на капитальный ремонт с 01.10.2015 по 31.10.2015, размер дневного пособия с учетом страхового стажа работника составляет 600 руб. Предположим, что работник болел в период с 27.10.2015 по 05.11.2015.

Согласно ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности за период простоя не назначается, за исключением случаев, когда временная нетрудоспособность наступила до периода простоя и продолжается в период простоя. При этом если нетрудоспособность работника продолжается и после периода простоя, то пособие за время болезни после окончания периода простоя назначается в установленном порядке.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности выплачивается только за календарные дни в период после окончания времени простоя с 01.11.2015 по 05.11.2015 и составляет 3 000 руб. (600 руб. х 5 кал. дн.).

* * *

Кратко сформулируем основные выводы по выплате пособия по временной нетрудоспособности в период простоя:

- если работник заболел в период простоя, пособие по временной нетрудоспособности ему не назначается;

- если временная нетрудоспособность работника наступила до периода простоя и продолжается в течение всего периода простоя или его части, пособие по временной нетрудоспособности за период болезни до периода простоя выплачивается ему в общеустановленном порядке. За период болезни, совпавший с периодом простоя, пособие выплачивается в сумме сохраненного на этот период заработка, но не выше суммы пособия, исчисленного в общеустановленном порядке;

- в том случае, когда нетрудоспособность сотрудника продолжается и после периода простоя, пособие за период временной нетрудоспособности после окончания периода простоя назначается в общеустановленном порядке.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".