Социальный вычет по расходам на обучение (Е.В. Мацкявичене, журнал "Бухгалтерский учет", N 6, июнь 2015 г.)

Социальный вычет по расходам на обучение

Е.В. Мацкявичене

Журнал "Бухгалтерский учет", N 6, июнь 2015 г.

Все большему количеству семей приходится сталкиваться с платным образованием. Кто-то оплачивает собственное обучение, кто-то платит за образование своих детей, кто-то помогает родственникам решить проблему платного образования. Расходы на оплату обучения могут быть немалыми. Как при помощи налоговых вычетов уменьшить финансовое бремя по оплате образования?

В силу подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов. Предоставляются они только в отношении доходов, упомянутых в п. 3 ст. 210 НК РФ, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (заработной платы и ряда других выплат). К социальному вычету можно предъявить суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях или за обучение своих детей (подопечных).

Что касается вычета за собственное платное образование, то его получение в большинстве случаев сложностей не вызывает. Максимальный размер социального вычета 120 000 руб. за год (отметим, что этим лимитом ограничивается вся совокупность "социальных" расходов - на обучение, лечение). Налоговый кодекс РФ не ставит право на социальный вычет в зависимость от формы обучения (очная, заочная), когда налогоплательщик оплачивает свое собственное образование.

Вычет можно получить при наличии у образовательного учреждения, которому перечислялась оплата за обучение, соответствующей лицензии (или иного документа, подтверждающего его статус) и представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оплату обучения. Такими документами могут быть договор на оказание соответствующих образовательных услуг, платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие внесение платы за обучение.

Однако если гражданин оплачивает обучение своих близких, при получении вычета могут возникнуть сложности.

Расходы на обучение детей

Первое, на что следует обратить внимание, - вычеты на родных детей и на тех, что находятся под опекой (попечительством), несмотря на различия в формулировках в Налоговом кодексе РФ, де-факто предоставляются одинаково.

Вычеты на собственного ребенка, обучение которого оплачивается, можно получать вплоть до достижения им возраста 24 лет.

Опекун (попечитель), оплачивающий обучение подопечного, может получать вычет только до достижения тем 18 лет. По достижении совершеннолетия опека ребенку уже не положена, тем не менее, бывший опекун (попечитель) может при желании продолжать оплачивать его образование. И на такого опекуна (попечителя) также, как и раньше, будет распространяться право на получение социального налогового вычета до достижения ребенком возраста 24 лет (определение Конституционного суда РФ от 14.05.13 N 689-О, письмо ФНС России от 24.12.13 N СА-4-7/23263).

Второе, что важно: претендовать на вычет можно лишь если ребенок, образование которого оплачено, учится на очном отделении.

Минфин России в письме от 12.03.13 N 03-04-05/7-204 подчеркнул, что налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.

Вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Если образование оплачивается за счет средств материнского капитала, претендовать на получение социального налогового вычета по данным расходам нельзя.

Заметим, что возраст, до которого предоставляется вычет на обучение, не так уж мал. Студент, учебу которого оплачивают родители, еще до достижения 24 лет может вступить в брак. А девушка, выйдя замуж, может сменить фамилию. Выросший ребенок, желая содержать свою семью, может даже пойти работать (продолжая при этом учиться на очном отделении за родительский счет).

Но все это не означает, что родители, оплачивающие обучение, утратят право на вычет. Дело в том, что в ст. 219 НК РФ не содержится ограничений, увязывающих право родителей на социальный вычет в связи с оплатой обучения ребенка, с его семейным статусом и наличием или отсутствием у него собственных доходов. Квалифицирующим признаком для данного налогового вычета является целевое расходование налогоплательщиком некоторой части собственных доходов на оплату образования ребенка в возрасте до 24 лет, обучающегося по очной форме (определение Конституционного суда РФ от 17.12.08 N 1071-0-0). Целевое назначение платежей за учебу не изменяется ни при вступлении студента в брак, ни при смене им фамилии, ни в случае проживания отдельно от своих родителей.

Как родителям поделить вычет

Размер вычета на обучение по современным меркам невелик и составляет 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Но для ряда семей даже небольшая сумма, которую можно вернуть из бюджета, является существенной.

Договор об оказании платных услуг обычно заключается на имя одного из родителей. Причем зачастую причиной того, почему он заключается на имя конкретного родителя, является наличие у того свободного времени на оформление документов. Точно также платежные документы оформляются на того родителя, который взял на себя заботу об осуществлении платежей. Вполне может получиться, что договор на обучение заключен, а платежные документы оформлены на имя матери-домохозяйки, не имеющей никаких доходов, или даже на имя мачехи. Что будет с вычетом в такой ситуации?

Согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Статьей 34 Семейного кодекса РФ установлено, что к имуществу, нажитому во время брака (общему имуществу), относятся доходы каждого из супругов от трудовой, предпринимательской деятельности, результатов интеллектуальной деятельности и др. Таким образом, налогоплательщик-супруг вправе претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на обучение ребенка независимо от того, что документы (договор с образовательным учреждением и платежные документы) оформлены на имя другого супруга (письмо Минфина России от 18.03.13 N 03-04-05/7-238).

Зато мачеха, даже если договор оформлен на ее имя, даже если она оплачивает обучение неродного ребенка из своих средств, претендовать на социальный вычет не может. Хотя получать стандартный "детский" вычет на этого же ребенка она вправе (письмо УФНС России по г. Москве от 10.06.13 N 20-14/057666@).

Исходя из норм Семейного кодекса РФ вместо мачехи социальным вычетом может воспользоваться ее муж - отец ребенка, несмотря на то, что договор на обучение и платежные документы оформлены не на его имя. Ведь фактически средства выплачиваются из общей собственности супругов.

Главное, чтобы супруг, претендующий на вычет, имел в налоговом периоде доходы, по которым этот вычет предоставляется. Необходимо подать налоговую декларацию, приложив к ней комплект документов по платному образованию ребенка, а также свидетельство о заключении брака.

Следует обратить внимание на то, что общий размер вычета равен 50 000 руб. на одного ребенка, а стоимость обучения зачастую гораздо выше. Но если оба родителя потребуют предоставления вычетов по 50 000 руб., то вычет будет предоставлен лишь одному из них. С большей вероятностью тому, кто раньше обратился за вычетом. Впрочем, родители могут поделить вычет пополам или как-то иначе.

Важный момент, на который следует обратить внимание при заключении договора о платном образовании: если ребенок не имеет собственного налогооблагаемого дохода, не следует допускать заключения договора с образовательным учреждением на его имя. Даже если речь идет о совершеннолетнем студенте. Дело в том, что в этом случае родители лишатся права на социальный вычет, и не важно, что фактически обучение оплачено их средствами (письмо Минфина России от 22.11.13 N 03-04-05/50508). Если родители заинтересованы в получении вычета, целесообразно потратить время и оформить документы на имя одного из них.

Оплата обучения членов семьи

В реальной жизни не только родители оплачивают образование подрастающего поколения. В этот процесс могут вовлекаться бабушки и дедушки, тети и дяди, старшие братья и сестры. А если студентка выйдет замуж, то к оплате ее образования может подключиться и супруг. Имеют ли право на социальный налоговый вычет родственники, несущие бремя расходов на образование?

Здесь нужно сказать, что подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ распространяет право на социальный вычет на братьев и сестер, оплачивающих обучение студента -своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Степень полнородности братьев и сестер на возможность получения вычета не влияет.

Зато у бабушек, дедушек, теток и дядей таких льгот нет. Хотя если родственники являются официальными опекунами детей, которым оплачивают обучение, получить вычет все-таки можно. Но лишь в статусе опекуна (попечителя) до достижения ребенком возраста 18 лет и бывшего опекуна (попечителя) до того, как ребенку исполнится 24 года.

Предоставления социального налогового вычета при оплате обучения супруга действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Впрочем, Минфин России в письме от 03.02.14 N 03-04-05/4028 сообщил, что при подготовке поправок в ст. 219 НК РФ вопрос о предоставлении социального налогового вычета налогоплательщикам-супругам в сумме, уплаченной за обучение супруги (супруга), может быть рассмотрен.

Расходы на репетиторов

Нередко граждане для подготовки детей к сдаче экзаменов или для улучшения результативности обучения нанимают репетиторов-частников. Выплачиваемые им суммы могут быть немаленькими. Рассмотрим, можно ли предъявить к социальному вычету такого рода расходы.

Здесь все зависит от статуса репетитора-частника. В соответствии с подп. 20 ст. 2 Федерального закона от 29.12.12 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность. При этом с учетом положений п. 1 и 5 ст. 32 Закона об образовании индивидуальный предприниматель может осуществлять образовательную деятельность сам лично или с привлечением педагогических работников.

При осуществлении индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности с привлечением педагогических работников ему необходима лицензия на осуществление образовательной деятельности. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности лично получение лицензии в силу п. 2 ст. 91 Закона об образовании не требуется.

Минфин России в письме от 18.08.14 N 03-04-05/41163 разъяснил, что налогоплательщик вправе претендовать на получение социального вычета в сумме, уплаченной за обучение у преподавателя-индивидуального предпринимателя, имеющего соответствующую лицензию, при привлечении им педагогических работников, а также у предпринимателя, осуществляющего образовательную деятельность непосредственно, видом (одним из видов) экономической деятельности которого является образовательная деятельность.

Вождение автомобиля тоже образование

Еще одна разновидность "образовательных" расходов - оплата обучения в автошколах. Суммы, затрачиваемые на такое обучение, достаточно существенны, и хотелось бы хоть их часть вернуть в виде возврата налога.

Здесь также все зависит от статуса обучающей организации.

Социальный вычет согласно абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. Если автошкола имеет такую лицензию, можно претендовать на вычет.

В случае с обучением ребенка (до 24 лет) размер вычета - до 50 000 руб., при оплате налогоплательщиком собственного обучения - до 120 000 руб. на все социальные вычеты (письма УФНС России по г. Москве от 30.06.14 N 20-14/062183@).

Важно, чтобы обучение осуществлялось в очной форме и наличествовали необходимые документы - договор и подтверждения осуществления платежей (письмо Минфина России от 27.06.13 N 03-04-05/24494).

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 5 августа 2000 г., N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями].