Новые положения Инструкции N 162н (М. Алексеева, журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, 11, октябрь, ноябрь 2015 г.)

Новые положения Инструкции N 162н

М. Алексеева,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, 11, октябрь, ноябрь 2015 г.

Наконец-то свершилось! Минюст зарегистрировал Приказ Минфина РФ от 17.08.2015 N 127н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (далее - Приказ N 127н). Положения этого документа вступили в силу 19.09.2015 и применяются при формировании показателей объектов учета на 1 октября 2015 года, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения. Мы проанализировали все изменения и подготовили краткий анализ новшеств, актуальных для казенных учреждений.

Применение первичных учетных документов

В обновленной Инструкции N 162н*(1) пока сохранены ссылки на первичные учетные документы, утвержденные Приказом от 15.12.2010 N 173н. Напомним, что этот документ утратил силу в связи с изданием Приказа N 52н*(2). Однако учреждения вправе применять старые формы первичных документов до внесения изменений в учетную политику на 2015 год с учетом своей организационно-технической готовности (п. 5 преамбулы к Инструкции N 162н, Письмо Минфина РФ от 10.06.2015 N 02-07-07/33768).

Изменения в Плане счетов

План счетов бюджетного учета (приложение 1) скорректирован следующим образом:

- добавлены новые счета:

Номер счета	Наименование счета
Балансовый учет
0 107 10 000	Недвижимое имущество учреждения в пути
0 107 11 000	Основные средства - недвижимое имущество учреждения в пути
0 107 11 310	Увеличение стоимости основных средств - недвижимого имущества учреждения в пути
0 107 11 410	Уменьшение стоимости основных средств - недвижимого имущества учреждения в пути
0 109 60 200	Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг
0 205 82 000	Расчеты по невыясненным поступлениям
0 205 82 560	Увеличение дебиторской задолженности по невыясненным поступлениям
0 205 82 660	Уменьшение дебиторской задолженности по невыясненным поступлениям
0 206 11 000	Расчеты по оплате труда
0 206 11 560	Увеличение дебиторской задолженности по оплате труда
0 206 11 660	Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда
0 209 00 000	Расчеты по ущербу и иным доходам
0 209 30 000	Расчеты по компенсации затрат
0 209 30 560	Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат
0 209 30 660	Уменьшение дебиторской задолженности по компенсации затрат
0 209 40 000	Расчеты по суммам принудительного изъятия
0 209 40 560	Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия
0 209 40 660	Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия
0 209 83 000	Расчеты по иным доходам
0 209 83 560	Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по иным доходам
0 209 83 660	Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам по иным доходам
0 209 82 560	Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов
0 209 82 660	Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов
0 210 10 000	Расчеты по налоговым вычетам по НДС
0 210 11 000	Расчеты по НДС по авансам полученным
0 210 11 560	Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным
0 210 11 660	Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным
0 210 12 000	Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
0 210 12 560	Увеличение дебиторской задолженности по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
0 210 12 660	Уменьшение дебиторской задолженности по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам
0 401 60 000 *	Резервы предстоящих расходов
3 402 10 510	Поступление на счет средств во временное распоряжение получателей средств бюджета
3 402 20 610	Выбытие со счета средств во временном распоряжении получателей средств бюджета
0 502 02 230	Принятые денежные обязательства по обслуживанию государственного (муниципального) долга
0 502 02 231	Принятые денежные обязательства по обслуживанию внутреннего долга
0 502 02 232	Принятые денежные обязательства по обслуживанию внешнего государственного долга
0 502 07 000 *	Принимаемые обязательства
0 502 09 000 *	Отложенные обязательства
0 504 00 000 *	Сметные (плановые, прогнозные) назначения
0 507 00 000*	Утвержденный объем финансового обеспечения
Забалансовый учет
27	Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)
30	Расчеты по исполнению обязательств через третьих лиц
* Аналитические счета по данной группе формируются по соответствующим аналитическим кодам вида поступлений, выбытий объекта учета (кодам КОСГУ).

- детализированы в разрезе статей (подстатей) КОСГУ следующие счета:

Номер счета	Наименование счета
0 401 40 000	Доходы будущих периодов
0 401 40 110	Налоговые доходы будущих периодов
0 401 40 130	Доходы будущих периодов от оказания платных услуг
0 401 40 140	Доходы будущих периодов от сумм принудительного изъятия
0 401 40 172	Доходы будущих периодов от операций с активами
0 401 40 180	Прочие доходы будущих периодов
0 401 50 000	Расходы будущих периодов
0 401 50 211	Расходы будущих периодов по заработной плате
0 401 50 212	Расходы будущих периодов по прочим выплатам
0 401 50 213	Расходы на начисление на выплаты по оплате труда
0 401 50 221	Расходы будущих периодов на оплату услуг связи
0 401 50 225	Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества
0 401 50 226	Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги
0 401 50 262	Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населению

- изменены наименования следующих счетов:

Номер счета	Наименование счета до внесения изменений	Новое наименование счета
0 109 60 271	Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, выполнение работ, услуг	Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, выполнение работ, услуг
0 109 60 272	Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг	Затраты по расходованию материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг
0 201 20 000	Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации	Денежные средства учреждения в кредитной организации
0 209 00 000	Расчеты по ущербу имуществу	Расчеты по ущербу и иным доходам
0 209 80 000	Расчеты по прочему ущербу	Расчеты по иным доходам
0 304 06 730	Увеличение дебиторской задолженности прочих кредиторов	Увеличение расчетов с прочими кредиторами
0 304 06 830	Уменьшение дебиторской задолженности прочих кредиторов	Уменьшение расчетов с прочими кредиторами

Новации в порядке применения Плана счетов

Перенос остатков на начало года. Согласно поправкам, внесенным в п. 2 Инструкции N 162н, при формировании остатков на начало текущего финансового года по счетам аналитического учета счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы" в 8-17-х разрядах номеров счетов нужно показывать нули.

Учет нефинансовых активов

Неучтенные объекты НФА. Излишки нефинансовых активов, выявленные в ходе проведения инвентаризации, теперь следует называть неучтенными объектами. Соответствующие изменения внесены в п. 7, 12, 16, 23 Инструкции N 162н. Напомним, что такие объекты принимаются к учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей ведения бухгалтерского учета на дату принятия к учету (п. 31 Инструкции N 157н*(3)).

Основные средства. Типовые корреспонденции счетов по учету объектов основных средств дополнены следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Поступление и внутреннее перемещение ОС
Отражено перемещение между группами и (или) видами имущества в учреждении:			7
- в случае выбытия ОС из группы и (или) вида имущества (отражается по первоначальной (балансовой) стоимости ОС)	0 401 10 172 0 104 00 000	0 101 00 000 0 401 10 172
- в случае принятия ОС на соответствующую группу и (или) вид имущества (отражается по первоначальной (балансовой) стоимости ОС)	0 101 00 000 0 401 10 172	0 401 10 172 0 104 00 000
Приняты к бухгалтерскому учету ОС, полученные по результатам исполнения учреждением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	0 101 00 000	0 401 10 180	7
Приняты к учету полученные в результате разукомплектации инвентарные объекты ОС	0 101 00 000 0 401 10 172	0 401 10 172 0 104 00 000	10
Выбытие ОС
Отражено выбытие ОС, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании, а также при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета	0 104 00 000 0 401 10 172 Забалансовый счет 02 *	0 101 00 000	10
Отражена разукомплектация ОС, являющегося единицей инвентарного учета (отражается по первоначальной (балансовой) стоимости ОС)	0 401 10 172 0 104 00 000	0 101 00 000 0 401 10 172	10
Отражена ликвидация части объекта ОС, являющегося единицей инвентарного учета	0 104 00 000 0 401 10 172	0 101 00 000	10
* ОС учитываются на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" до момента их демонтажа и (или) утилизации.

Согласно п. 10 Инструкции N 162н консервацию (расконсервацию) основного средства на срок более трех месяцев следует отражать в учете путем внесения записи в инвентарную карточку о консервации (расконсервации) объекта, без оформления бухгалтерских записей по соответствующим аналитическим счетам счета 0 101 00 000 "Основные средства".

Нематериальные активы. Операции по принятию к учету безвозмездно полученных объектов нематериальных активов при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ при получении их от резидентов РФ и физических лиц нерезидентов РФ, теперь отражаются так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражено принятие к учету безвозмездно полученных НМА	0 102 30 320	0 401 10 180	12

Данная корреспонденция счетов заменила прежнюю:

Дебет счета 0 102 30 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 0 106 32 320 "Увеличение вложений в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения"

Амортизация ОС и НМА. Из пункта 19 Инструкции N 162н исключены положения о том, что начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается в учете по дебету счета 0 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", поскольку этот счет в данном случае не применяется.

Непроизведенные активы. Согласно новой редакции Инструкции N 162н операции по принятию к учету земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования, в том числе расположенных под объектами недвижимости, необходимо отражать следующей проводкой:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражено получение земельных участков	0 103 11 330	0 401 10 180	16

К сведению. До внесения изменений Приказом от 29.08.2014 N 89н в п. 333 Инструкции N 157н земельные участки следовало учитывать на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". Теперь их учет ведется на счете 0 103 00 000 "Непроизведенные активы".

Операции по отнесению произведенных вложений в улучшение объектов непроизведенных активов, не отделимых от них, следует отражать так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражены фактические вложения в улучшение объектов непроизведенных активов	0 103 00 000	0 106 00 000	34

Материальные запасы. Добавлена корреспонденция счетов по отражению в учете операций по принятию к учету материальных запасов в случае реорганизации казенного учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражено оприходование МЗ в сумме их фактической стоимости при реорганизации учреждения	0 105 00 000	0 304 06 730	22

Торговая наценка на товары. Расширен перечень бухгалтерских записей по отражению в учете суммы торговой наценки.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражено отнесение торговой наценки по выявленным недостачам товаров (ущербу, нанесенному товарам) на финансовый результат текущего финансового года (отражается способом "красное сторно")	0 401 10 172	0 105 39 340	29
Отражена наценка по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий, относимая на финансовый результат текущего финансового года (отражается способом "красное сторно")	0 401 20 273	0 105 39 340	29

Недвижимое имущество учреждения в пути. В обновленной редакции п. 35 Инструкции N 162н указано, что новый счет 0 107 11 000 применяется для учета воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов.

Имущество казны. Инструкция N 162н дополнена корреспонденциями счетов по принятию к учету имущества в состав казны, а также по учету драгоценных металлов и камней, ювелирных и иных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней (далее - драгоценности), составляющих казну:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Поступление имущества в состав казны
Приняты к учету вновь выстроенные (созданные, приобретенные) здания, сооружения, иное имущество, отнесенное согласно законодательству РФ к недвижимому имуществу, в составе имущества казны (в том числе воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты), движимое имущество, составляющее казну, в том числе созданное хозяйственным способом, за исключением объектов библиотечного фонда, по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, создании, изготовлении, увеличении первоначальной (балансовой) стоимости недвижимого имущества, составляющего казну, в результате работ по достройке, реконструкции зданий (сооружений), в том числе с элементами реставрации, техническому перевооружению	0 108 51 000	0 106 11 310	38
Переоценка, дооценка, уценка драгоценностей, составляющих казну
Отражена переоценка драгоценностей (осуществляется в порядке, установленном Минфином на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности):			39
- положительная переоценка	0 108 53 310	0 401 10 171
- отрицательная переоценка	0 401 10 171	0 108 53 410
Отражена курсовая разница при переоценке драгоценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте:			39
- положительная курсовая разница	0 108 53 310	0 401 10 171
- отрицательная курсовая разница	0 401 10 171	0 108 53 410
Отражена дооценка драгоценностей в связи с полученными положительными весовыми разницами при осуществлении сортировки, разработки, объединения и аттестации драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных и иных ценностей (изменение количественных, качественных характеристик)	0 108 53 310	0 401 10 171	39
Отражена уценка драгоценностей в связи с полученными отрицательными весовыми разницами при осуществлении сортировки, разработки, объединения и аттестации драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных и иных ценностей (изменение количественных и качественных характеристик)	0 401 10 171	0 108 53 410	39
Поступление и внутреннее перемещение драгоценностей, составляющих казну
Приняты в состав казны драгоценности по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении (в случаях, предусмотренных Инструкцией N 162н)	0 108 53 310	0 106 31 310	39
Приняты в состав казны по сформированной стоимости безвозмездно полученные драгоценности:			39
- от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также от созданных ими обособленных структурных подразделений	0 108 53 310	0 304 04 310
- от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также от государственных и муниципальных организаций (в том числе обращенных в собственность государства в порядке, установленном законодательством РФ), от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц	0 108 53 310	0 401 10 180
- от других бюджетов бюджетной системы РФ	0 108 53 310	0 401 10 151
- от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	0 108 53 310	0 401 10 152
- от международных финансовых организаций	0 108 53 310	0 401 10 153
Оприходованы неучтенные драгоценности, выявленные при инвентаризации	0 108 53 310	0 401 10 180	39
Приняты в состав казны драгоценности, поступившие в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом	0 108 53 310	0 401 10 172	39
Отражено внутреннее перемещение драгоценностей между материально ответственными лицами в учреждении	0 108 53 310	0 108 53 310	39
Выбытие драгоценностей, составляющих казну
Отражено выбытие драгоценностей:			39
- при их продаже (отражается по оценочной стоимости)	0 401 10 172	0 108 53 410
- при принятии решения об их списании вследствие недостач, хищений (отражается по балансовой стоимости)	0 401 10 172	0 108 53 410
- пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы (отражается по балансовой стоимости)	0 401 20 273	0 108 53 410
- уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя (отражается по балансовой стоимости)	0 401 10 172	0 108 53 410
- при принятии решения о списании допустимых технологических норм потерь и отходов при переработке, реставрации драгоценностей	0 401 10 172	0 108 53 410
Отражена безвозмездная передача драгоценностей:			39
- учреждениям, а также созданным ими обособленным структурным подразделениям, подведомственным одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств	0 304 04 310	0 108 53 410
- учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также государственным и муниципальным организациям	0 401 20 241	0 108 53 410
- организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций	0 401 20 242	0 108 53 410
- другим бюджетам бюджетной системы РФ	0 401 20 251	0 108 53 410
- наднациональным организациям и правительствам иностранных государств	0 401 20 252	0 108 53 410
- международным организациям	0 401 20 253	0 108 53 410
Вложены драгоценности (в случаях, предусмотренных законодательством РФ) в уставный капитал (фонд) организаций (отражается по оценочной стоимости)	0 215 30 000	0 108 53 410	39

Учет финансовых активов

Денежные средства в пути. Инструкция N 162н дополнена бухгалтерскими записями по отражению в учете операций, связанных с движением денежных средств.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Поступление денежных средств в пути
Отражено выбытие денежных средств из кассы учреждения при внесении наличных средств с использованием банковских карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт), а также при передаче наличных денежных средств инкассаторам	0 201 23 510	0 201 34 610	47
Проведены операции по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием платежной карты получателя услуг (товаров, работ) через электронный терминал, установленный в учреждении	0 201 23 510	0 205 31 660	47
Проведены операции по приему возврата дебиторской задолженности с использованием платежной карты через электронный терминал	0 201 23 510	0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000	47
Выбытие денежных средств в пути
Отражено поступление (зачисление) на лицевой счет учреждения сумм, инкассированных наличных денег, а также сумм, внесенных с использованием расчетных (дебетовых) карт учреждения через банкомат, сумм полученных оплат, возвратов дебиторской задолженности с применением расчетных (дебетовых) карт плательщиков через электронный терминал, установленный в кассе учреждения	0 304 05 000	0 201 23 610	47
Отражено поступление (зачисление) денежных средств на балансовый счет 40116 "Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям" из кассы учреждения при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы	0 210 03 560	0 201 23 610	47

Неучтенные денежные средства. Согласно изменениям, внесенным в Инструкцию N 162н, операции по оприходованию неучтенных денежных средств, выявленных в ходе проведения инвентаризации, следует отражать так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Приняты к учету неучтенные денежные средства, выявленные в результате инвентаризации	0 201 34 510	0 401 10 180	49

Денежные документы. Расширен перечень корреспонденций счетов по отражению в учете операций по поступлению (выбытию) денежных документов.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражена сумма выявленных недостач, хищений, порчи денежных документов	0 401 10 172	0 201 35 610	50
Отражено выбытие денежных документов по причине уничтожения, порчи в результате форс-мажорных обстоятельств на основании акта уничтожения, порчи	0 401 20 273	0 201 35 610	50
Приняты к учету неучтенные денежные документы, выявленные в результате инвентаризации	0 201 35 510	0 401 10 180	50

Денежные средства в иностранной валюте. Добавлены корреспонденции счетов по отражению в учете операций с иностранной валютой.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражено поступление средств в иностранной валюте во временное распоряжение	3 201 27 510	3 304 01 730	52
Возвращены денежные средства в иностранной валюте, полученные учреждением во временное распоряжение	3 304 01 830	3 201 27 610	52
Отражены суммы ущерба в объеме денежных средств на счетах в кредитных организациях, не возвращенных учреждению (при условии наличия решения суда о признании кредитной организации банкротом)	0 209 81 560	0 201 27 610	52

Расчеты по доходам. Типовые корреспонденции счетов по отражению в бюджетном учете расчетов по доходам дополнены новыми проводками.

Содержание операции	Дебет		Кредит		Пункт Инструкции N 162н
Начислены доходы в виде полученных пожертвований, грантов, благотворительных (безвозмездных) перечислений	0 205 52 560 0 205 53 560 0 205 80 560		0 401 10 152 0 401 10 153 0 401 10 180		78
Начислены доходы будущих периодов в форме грантов по соглашениям о предоставлении грантов в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)	0 205 81 560		0 401 40 180		78
Начислена задолженность покупателей по договору реализации имущества, предусматривающему рассрочку платежа, с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) после завершения расчетов	0 205 71 560		0 401 40 172		78
Начислены доходы, полученные от аренды имущества, переданного арендаторам согласно заключенным договорам	0 205 21 560		0 401 10 120		78
Начислены доходы, требующие уточнения органами казначейства (администраторами невыясненных поступлений) при их поступлении		0 210 02 180		0 205 82 660		78
Отражено уточнение суммы доходов, отнесенной к невыясненным поступлениям		0 205 82 560		0 210 02 180		78
Списана кредиторская задолженность по доходам, не востребованная кредиторами		0 205 00 000 Забалансовый счет 20		0 401 10 173		78

Расчеты с подотчетными лицами. Скорректирован и расширен перечень бухгалтерских записей по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Получены подотчетным лицом наличные денежные средства, выданные органом Федерального казначейства через банкомат с использованием карт	0 208 00 000	0 210 03 660	84
Произведена оплата подотчетным лицом приобретенных услуг, работ, товаров с использованием карт через электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт
Возвращены остатки неиспользованных подотчетных сумм на расчетную (дебетовую) банковскую карту через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств	0 201 23 510	0 208 00 000	84
Отражена курсовая разница по суммам, выданным под отчет в иностранной валюте:			84
- положительная курсовая разница	0 208 00 000	0 401 10 171
- отрицательная курсовая разница	0 401 10 171	0 208 00 000
Списана в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ, дебиторская задолженность, нереальная к взысканию	0 401 20 273 Забалансовый счет 04	0 208 00 000	84
Списана кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами	0 208 00 000 Забалансовый счет 20	0 401 10 173	84

Расчеты по ущербу и иным доходам. В связи с введением новых аналитических счетов к счету 0 209 00 000 (0 209 30 000, 0 209 40 000, 0 209 70 000, 0 209 83 000) изменены корреспонденции счетов, которые следует применять при отражении в бюджетном учете расчетов по ущербу и иным доходам.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражены суммы выявленных недостач, хищений, потерь:			86
- имущества (суммы ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовыми активами (по текущей оценочной стоимости))	0 209 00 000	0 401 10 172
- денежных средств	0 209 81 560	0 201 34 610 0 201 27 610
- денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств	0 209 82 560	0 401 10 172
Отражены суммы ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) контрактов на нужды учреждения, иных соглашений, не возвращенным контрагентом в случае расторжения контрактов (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы	0 209 30 560	0 401 10 130	86
Отражены суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний	0 209 30 560	0 401 10 130	86
Отражены суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск, иные переплаты, в том числе государственные пособия лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	0 209 30 560	0 401 10 130	86
Отражены расчеты по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек)	0 209 30 560	0 401 10 130	86
Отражены суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки по их уплате либо необоснованного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством	0 209 40 560	0 401 10 140	86
Отражены суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным	0 401 10 173 Забалансовый счет 04	0 209 00 000	86
Отражены суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям и иным ущербам, ранее списанным на забалансовый учет	0 209 00 000	Забалансовый счет 04 0 401 10 173	86

Расчеты по налоговым вычетам по НДС. Для ведения бюджетного учета расчетов по вычетам сумм НДС теперь применяется счет 0 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС". Ранее для этих целей был предназначен счет 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Группировка расчетов по налоговым вычетам по НДС осуществляется в разрезе аналитических групп синтетического счета объекта учета на следующих счетах:

- 0 210 11 000 "Расчеты по НДС по авансам полученным";

- 0 210 12 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

В связи с этим операции по счету 0 210 10 000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражены суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг)	0210 12 560	0 208 00 000 0 302 00 000	88
Начислен НДС по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг)	0 210 11 560	0 303 04 730	88
Списан НДС, принятый учреждением в качестве налогового вычета в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ	0 303 04 830	0210 12 660	88
Списан НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ	0 106 34 310 0 109 00 000	0210 12 660	88
Отражено уменьшение суммы НДС, подлежащей оплате в бюджет, на сумму налога, начисленного при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	0 303 04 830	0 210 11 660	88

Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам. Введена новая корреспонденция счетов по отражению в учете поступлений наличных денежных средств, полученных с использованием банковской карты через банкомат:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражено поступление в кассу учреждения наличных денежных средств, полученных с использованием банковской карты через банкомат (на основании чека банкомата)	0 201 34 510	0 210 03 660	92

Расчеты с прочими дебиторами. Инструкция N 162н дополнена корреспонденциями счетов по отражению в учете операций с применением счета 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами", большая часть из которых актуальна для администраторов доходов бюджетов.

Получатели бюджетных средств применяют счет 0 210 05 000 для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков (п. 235 Инструкции 157н*(4)). Рассмотрим бухгалтерские записи по учету этих операций.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражено перечисление залоговых платежей, задатков, обеспечения заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе	1 210 05 660	1 304 05 000	94.1
Отражен возврат на расчетный счет учреждения залоговых платежей, задатков, обеспечения заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе	1 304 05 000	1 210 05 660	94.1

Учет расчетов по обязательствам учреждения

Расчеты по принятым обязательствам. До недавнего времени Инструкция N 162н не содержала прямых указаний на то, как отражать в бюджетном учете операции по перечислению заработной платы работникам на банковские счета, к которым привязаны банковские карты. Этот пробел был восполнен, и данные операции теперь отражаются в учете так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражено перечисление учреждением заработной платы работникам (сотрудникам) на банковские карты	0 302 11 830	0 304 05 211	102

Внутриведомственные расчеты. В обновленной редакции п. 109, 110 Инструкции N 162н сказано, что счет 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" следует применять также при безвозмездной передаче объектов нефинансовых активов в рамках движения объектов между обособленными подразделениями учреждения, наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета. Ранее на указанном счете отражались лишь расчеты между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств.

Расчеты с прочими кредиторами. Инструкция N 162н дополнена бухгалтерскими записями по отражению в учете операций по принятию (выбытию) активов, расчетов, финансового результата при реорганизации учреждения путем слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражено принятие к учету (передача) по передаточному акту (разделительному балансу): - нефинансовых, финансовых активов - расчетов по обязательствам, а также финансового результата учреждения	0 100 00 000 0 200 00 000 0 304 06 830 0 304 06 830 0 300 00 000 0 400 00 000	0 304 06 730 0 100 00 000 0 200 00 000 0 300 00 000 0 400 00 000 0 304 06 730	111.1

Учет финансового результата деятельности учреждения

Доходы и расходы текущего финансового года. Расширен перечень корреспонденций счетов по отражению в учете операций с доходами и расходами.

Содержание операции	Дебет		Кредит		Пункт Инструкции N 162н
Отражено списание суммы признанной согласно законодательству РФ нереальной	0 401 10 173		0 303 00 000		120
к взысканию дебиторской задолженности на основании распорядительного документа (акта) органа государственной власти, должностного лица или другого уполномоченного органа
Приняты к учету материальные запасы, поступившие в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом		0 105 31 000 - 0 105 38 000		0 401 10 172		120
Списаны материальные запасы в пределах норм естественной убыли		0 401 20 272		0 105 00 000		121
Списаны материальные запасы вследствие стихийных бедствий		0 401 20 273		0 105 00 000		121

Доходы будущих периодов. Добавлены бухгалтерские записи по начислению, зачислению в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Начислены доходы будущих периодов:			123
- в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные заказчику отдельные этапы работ, услуг	0 205 31 560	0 401 40 130
- получаемые от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия	0 105 36 340	0 401 40 130
- полученные от реализации активов по факту заключения договора купли-продажи, предусматривающего рассрочку платежа (до момента перехода права собственности)	0 205 71 560	0 401 40 172
- в форме грантов, по соглашениям о предоставлении грантов в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным)	0 205 81 560	0 401 40 180
Зачислены в доход текущего отчетного периода:			120, 123
- суммы в размере договорной стоимости выполненных и сданных заказчику	0 401 40 130	0 401 10 130
отдельных этапов работ, услуг, готовой продукции, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия
- суммы принудительного изъятия, предусматривающие уточнение по сроку платежа	0 401 40 140	0 401 10 140
- доходы, полученные от реализации активов по договорам, предусматривающим рассрочку платежа, по факту прекращения на активы права собственности (права оперативного управления)	0 401 40 172	0 401 10 172
- доходы, полученные в форме грантов	0 401 40 180	0 401 10 180

Расходы будущих периодов. Скорректирован порядок отражения в учете расходов учреждения, относящихся к будущим периодам. Теперь для начисления и списания таких расходов нужно применять следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции	Дебет		Кредит		Пункт Инструкции N 162н
Отражено отнесение расходов учреждения, произведенных в текущем финансовом году, но относимых к очередным финансовым периодам, на финансовый результат будущих периодов (на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета)	0 401 50 211 0 401 50 212 0 401 50 213 0 401 50 221 0 401 50 225 0 401 50 226 0 401 50 262		0 302 00 000 0 303 00 000		124
Отражено отнесение расходов учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года	0 401 20 200		0 401 50 211 0 401 50 212 0 401 50 213 0 401 50 221 0 401 50 225 0 401 50 226 0 401 50 262		124
Списаны расходы учреждения по оплате неотработанных дней отпуска, не возмещенных уволившимися работниками (сотрудниками), учитываемые в составе расходов будущих периодов, при увольнении работника	0 401 20 273		0 401 50 211 0 401 50 213		124
Отражено отнесение расходов учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на себестоимость готовой продукции текущего финансового года		0 109 60 000		0 401 50 200		124

Резервы предстоящих расходов. Инструкция N 162н дополнена корреспонденциями счетов, в соответствии с которыми следует отражать начисление сумм резервов предстоящих расходов, а также их использование в порядке, установленном учетной политикой учреждения.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Сформирован резерв предстоящих расходов:			124.1
- на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда (отложенные обязательства по оплате отпусков за фактически отработанное время) - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет работникам организации - на фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы (на услуги связи, коммунальные услуги и иные услуги) - на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	0 401 20 200 0 109 00 000	0 401 60 000
- на восстановление последствий эксплуатации основных средств, включаемых в стоимость основных средств (оценочные значения)	0 106 00 000	0 401 60 000
- по фактически произведенным расходам, по которым не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений)	0 401 20 200 0 109 00 000	0 401 60 000
- для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам)	0 401 20 200	0 401 60 000
Начислены расходы за счет сумм соответствующих резервов:			124.2
- по утилизации основных средств	0 401 60 000	0 302 25 730 0 302 26 730
- по оплате обязательств при поступлении расчетных документов	0 401 60 000	0 302 21 830 0 302 23 830 0 302 25 830 0 302 26 830
- по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке	0 401 60 000	0 302 00 000 0 303 00 000

Санкционирование расходов бюджета

Согласно изменениям, внесенным в Инструкцию N 162н, список аналитических групп синтетического счета объектов учета разд. 5 "Санкционирование расходов бюджета" пополнился аналитической группой 90 "Санкционирование на иные очередные года (за пределами планового периода)".

Кроме того, в связи с введением новых счетов по санкционированию расходов бюджета (0 502 07 000, 0 502 09 000, 0 504 00 000, 0 507 00 000) Инструкция N 162н дополнена порядком их применения и соответствующими корреспонденциями счетов.

Счет 0 502 07 000 предназначен для учета получателями бюджетных средств сумм бюджетных обязательств в пределах утвержденных им ЛБО, принимаемых при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений). Операции с применением указанного счета отражаются в бюджетном учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет		Кредит		Пункт Инструкции N 162н
Отражены суммы бюджетных обязательств, принимаемых при размещении в единой информационной системе извещений об осуществлении закупок с определением поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) в размере начальной (максимальной) цены контракта	0 501 03 000 0 503 03 000		0 502 07 000		141.1
Скорректированы суммы принимаемых бюджетных обязательств в случае отказа поставщика, выигравшего конкурс (аукцион, запрос котировок, запрос предложений), от заключения контракта (аукциона, запроса котировок, запроса предложений) или отсутствия заявок на всю сумму ранее отраженного обязательства (способом "красное сторно")		0 501 03 000 0 503 03 000		0 502 07 000		141.1
Приняты бюджетные обязательства по контракту, заключенному с победителем при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений)		0 502 07 000		0 502 01 000		141.1
Скорректированы принимаемые обязательства на сумму экономии, полученной при осуществлении закупки при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) относительно начальной (максимальной) цены контракта, указанной в извещении о проведении конкурса (аукциона, запроса котировок, запроса предложений)		0 502 07 000		0 501 03 000 0 503 03 000		141.1

Счет 0 502 09 000 "Отложенные обязательства" предназначен для учета получателями бюджетных средств сумм отложенных бюджетных обязательств, возникающих вследствие принятия других обязательств (например, по оплате отпусков за фактически отработанное время или выплате компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, оплате по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки, и т.д.), расходных обязательств, оспариваемых в судебном порядке (включая взыскание пеней и штрафных санкций, вытекающих из гражданско-правовых договоров (контрактов), а также судебных расходов (издержек)). Рассмотрим корреспонденции счетов с применением данного счета.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 162н
Отражены суммы отложенных бюджетных обязательств, принимаемых получателем бюджетных средств	0 501 93 000 0 503 93 000	0 502 99 000	141.2
Скорректированы суммы отложенных бюджетных обязательств	0 502 99 00	0 502 91 000	141.2

К сведению. Рекомендации по применению счетов 0 502 07 000, 0 502 09 000 приведены в письмах Минфина РФ от 07.04.2015 N 02-07-07/19450, от 20.05.2015 N 02-07-07/28998.

Счета 0 504 00 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения" и 0 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения" применяются главными администраторами доходов бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета для обобщения информации о прогнозируемых (планируемых) доходах (поступлениях).

Порядок отражения в учете прогнозных (плановых) назначений, а также утвержденного объема финансового обеспечения приведен в п. 150, 151 Инструкции N 162н.

Показатели на этих счетах отражаются в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции (доходов, поступлений) в разрезе финансовых периодов, а в 24-26-м разрядах соответствующего номера счета бюджетного учета указывается код КОСГУ.

К сведению. Детализация счетов 0 504 00 000 и 0 507 00 000 осуществляется субъектом учета в рамках формирования его учетной политики. Пример детализации этих счетов и порядок их применения приведены в Письме Минфина РФ от 07.04.2015 N 02-07-07/19448.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(2) Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.