Больничный лист по уходу за ребенком или другим членом семьи (О. Марова, журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Больничный лист по уходу за ребенком или другим членом семьи

О. Марова,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Временно нетрудоспособным работающий гражданин может стать, если у него заболеет ребенок или другой член семьи, за которым требуется уход. Дети болеют довольно часто, но все ли больничные при этом будут оплачены? Каков порядок их расчета и оплаты? Эти и другие вопросы рассмотрим в статье.

Особенности выплаты пособия

Основным документом, которым регулируются правила выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком или иным членом семьи, является Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 5 данного закона необходимость осуществления ухода за больным членом семьи признается одним из случаев обеспечения пособием по временной нетрудоспособности.

Условия и продолжительность выплаты пособия при уходе за больным членом семьи установлены п. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ. Они зависят от возраста ребенка, способа лечения (амбулаторное или стационарное), самого заболевания. Представим данную зависимость в таблице.

Возраст ребенка	Значимые особенности		Продолжительность выплаты пособия
До 7 лет	Амбулаторное и (или) стационарное лечение		За весь период лечения, но не более 60 календарных дней в календарном году по всем случаям
	Заболевание ребенка включено в Перечень заболеваний, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 20.02.2008 N 84н		Не более 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием
От 7 до 15 лет		Амбулаторное и (или) стационарное лечение		До 15 календарных дней по каждому случаю лечения ребенка, но не более 45 календарных дней в календарном году по всем случаям
До 18 лет*		Ребенок-инвалид. Амбулаторное и (или) стационарное лечение		Весь период лечения, но не более 120 календарных дней в календарном году по всем случаям
		Ребенок ВИЧ-инфицированный. Стационарное лечение		Весь период совместного пребывания с ребенком в медицинском стационаре
		Болезнь ребенка связана с поствакцинальным осложнением, а также при злокачественных новообразованиях, включая злокачественные новообразования лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей. Амбулаторное и (или) стационарное лечение		Весь период лечения
Остальные случаи ухода за больным членом семьи		Амбулаторное лечение		Не более 7 календарных дней по каждому случаю, но не более 30 календарных дней в календарном году по всем случаям
* Такой возраст установлен с 1 января 2015 года в соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 31.12.2014 N 495-ФЗ в Федеральный закон N 255-ФЗ. До вступления в силу этих положений указанная продолжительность ухода за больным ребенком была возможна только до достижения им возраста 15 лет.

Следует отметить, необходимые изменения по увеличению возраста больного ребенка, за которым осуществляется уход, до сих пор не внесены в Порядок выдачи листков нетрудоспособности, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок N 624н).

Но в данном документе предусмотрены некоторые интересные особенности выдачи больничных по уходу за больным членом семьи. Пунктом 38 этого порядка установлено, что при заболевании двух детей одновременно выдается один листок нетрудоспособности по уходу за ними. При одновременном заболевании более двух детей выдается второй листок нетрудоспособности.

При заболевании второго (третьего) ребенка в период болезни первого ребенка листок нетрудоспособности, выданный по уходу за первым ребенком, продлевается до выздоровления всех детей без зачета дней, совпавших с днями освобождения от работы по уходу за первым ребенком. При этом в листке нетрудоспособности указываются даты начала и окончания заболевания, имена, возраст всех детей (п. 39 Порядка N 624н).

Листок нетрудоспособности не выдается по уходу (п. 40 Порядка N 624н):

- за больным членом семьи старше 15 лет при стационарном лечении;

- за хроническими больными в период ремиссии;

- в период ежегодного оплачиваемого отпуска и отпуска без сохранения заработной платы;

- в период отпуска по беременности и родам;

- в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, за исключением случаев выполнения работы в указанный период на условиях неполного рабочего времени или на дому.

При заболевании ребенка в период, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) не нуждается в освобождении от работы (ежегодные оплачиваемые отпуска, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, отпуск без сохранения заработной платы), листок нетрудоспособности по уходу за ребенком (в случае, когда он продолжает нуждаться в уходе) выдается со дня, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) должна приступить к работе (п. 41 Порядка N 624н).

Обратите внимание! Учет оплачиваемых дней по уходу за больным ребенком в календарном году обязан вести работодатель.

Решение о необходимости осуществления ухода за больным членом семьи (в том числе ребенком) принимается врачом при проведении экспертизы временной нетрудоспособности. По результатам такой экспертизы врач выдает листок нетрудоспособности, в котором отмечает начало возникновения страхового случая и его завершение.

В функции лечащих врачей, проводящих экспертизу временной нетрудоспособности, не входит подсчет количества календарных дней освобождения от работы по листкам нетрудоспособности в связи с уходом за больным членом семьи в календарном году (Письмо ФСС РФ от 19.12.2014 N 17-03-14/06-18772).

Установление размера пособия

Размер пособия по нетрудоспособности при уходе за больным членом семьи, как и в общих случаях, зависит от страхового стажа лица, претендующего на пособие, и в соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ оно составляет:

- 100% среднего заработка при страховом стаже 8 лет и более;

- 80% среднего заработка при страховом стаже от 5 до 8 лет;

- 60% среднего заработка при страховом стаже до 5 лет.

Если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее шести месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, а в районах и местностях, где установлены и применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов (п. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Величина пособия по уходу за больным ребенком зависит еще и от условий лечения (п. 3 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ):

- при амбулаторном лечении ребенка за первые 10 календарных дней пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа, за последующие дни - 50% среднего заработка;

- при стационарном лечении ребенка пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.

При уходе за другими больными членами семьи пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа (п. 4 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Назначение пособия

За пособием следует обращаться не позднее шести месяцев со дня окончания периода освобождения от работы по случаю ухода за больным членом семьи (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 255-ФЗ).

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются страхователем по месту работы застрахованного лица (п. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Примечание. В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по нетрудоспособности по случаю ухода за больным членом семьи, в том числе ребенком, полностью выплачивается за счет средств бюджета ФСС (начиная с первого дня).

Рассмотрим варианты назначения пособия, когда застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей.

Занятость застрахованного лица	Порядок назначения пособия	Норма Федерального закона N 255-ФЗ
В двух предшествующих календарных годах лицо было занято у тех же страхователей	Пособия назначаются и выплачиваются страхователями по всем местам работы застрахованного лица	Пункт 2 ст. 13
В двух предшествующих календарных годах лицо было занято у других страхователей (другого страхователя)	Пособия назначаются и выплачиваются страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица	Пункт 2.1 ст. 13
В двух предшествующих календарных годах лицо было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя)	Пособия назначаются и выплачиваются либо по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица	Пункт 2.2 ст. 13

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности лицо представляет (п. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ):

- листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией, по установленной форме (утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 347н);

- справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей). Форма такой справки утверждена Приказом Минтруда РФ от 30.04.2013 N 182н.

Расчет пособия

Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).

Согласно п. 2 данного положения пособия исчисляются исходя из среднего заработка, в который включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (п. 6 Положения N 375).

Пунктом 11 Положения N 375 установлено, что если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) отпуске по уходу за ребенком, то соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

В соответствии с п. 15 Положения N 375 для исчисления пособий используется средний дневной заработок. Он определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (п. 15(1) Положения N 375).

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (п. 19(1) Положения N 375).

Так как для расчета пособий в 2015 году берутся 2013 и 2014 годы, средний заработок не должен превышать 568 000 руб. за 2013 год и 624 000 руб. за 2014 год.

Рассмотрим несколько практических примеров.

Пример 1

Работница со страховым стажем, равным 7 годам, предъявила больничный лист, выданный на период с 3 по 14 сентября 2015 года, по уходу за больным ребенком 4,5 лет, который 12 дней находился на стационарном лечении. За 2013 год ее заработок составил 350 000 руб., а за 2014 год - 450 000 руб. В течение 2015 года данной сотруднице уже выплачивались два пособия по нетрудоспособности по уходу за этим ребенком за 8 и 10 дней.

Расчет пособия по нетрудоспособности будет осуществляться следующим образом.

С начала года общее количество дней по больничному в связи с уходом за данным ребенком составляет 30, что не превышает 60 дней, которые могут быть оплачены за год.

Так как ребенок находился на стационарном лечении, расчет пособия будет произведен только с учетом страхового стажа сотрудницы.

Средний дневной заработок для расчета пособия - 1095,89 руб. ((350 000 + 450 000) руб. / 730 дн.).

Размер пособия равен 80% среднего заработка (страховой стаж сотрудницы - 7 лет) и составит 10 520,52 руб. (1095,89 руб. х 80% х 12 дн.).

Пример 2

Изменим незначительно условия примера 1. Предположим, что ребенок находился на амбулаторном лечении.

В данном случае расчет пособия будет выглядеть следующим образом.

Так как ребенок лечился амбулаторно, за первые 10 дней болезни пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается только с учетом страхового стажа, а за два последующих дня оно составит 50% среднего заработка.

Пособие за 10 дней будет равно 8767,10 (1095,89 руб. х 80% х 10 дн.).

Пособие за два дня - 1095,90 руб. (1095,89 руб. х 50% х 2 дн.).

Общая сумма пособия по нетрудоспособности составит 9863 руб. (8767,10 + 1095,90).

НДФЛ с назначенного пособия

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ следующие государственные пособия:

- пособие по беременности и родам;

- пособие по уходу за ребенком до полутора лет;

- ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до трех лет.

Как мы видим, пособие по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, не входит в перечень государственных пособий, не подлежащих обложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения), предусмотренных п. 1 ст. 217 НК РФ. Поэтому сумма пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 17.06.2009 N 03-04-06-01/139).

Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности несколько отличается от порядка исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы.

Названное пособие не является оплатой труда, и поэтому положения п. 2 ст. 223 НК РФ к нему не применяются. Данные выплаты включаются в доход того месяца, в котором они были выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, НДФЛ, удержанный из пособия по временной нетрудоспособности, перечисляется не в сроки, предусмотренные для заработной платы, а в следующем порядке:

- в день перечисления на счет работника, если выплата производится безналичным путем (ст. 223 НК РФ);

- в день получения средств в банке для выплаты работнику пособия, если пособие выдается наличными через кассу (п. 6 ст. 226 НК РФ).

* * *

Если у работника есть необходимость ухода за больным членом семьи, в том числе ребенком, он имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности. Однако количество оплачиваемых дней по таким больничным ограничено и зависит от возраста ребенка, способа лечения (амбулаторное или стационарное), наличия у него тяжелых заболеваний. Больничный по уходу за другими членами семьи оплачивается только в случае их амбулаторного лечения. Данные пособия полностью с первого дня нетрудоспособности выплачиваются за счет средств ФСС. Их расчет производится по общим правилам исчисления пособий по временной нетрудоспособности и зависит от страхового стажа сотрудника.