Услуги фитнес-центров. Спорные вопросы налогообложения (Ю. Лермонтов, газета "Финансовая газета", N 39, октябрь 2015 г.)

Услуги фитнес-центров. Спорные вопросы налогообложения

Ю. Лермонтов,

государственный советник

Российской Федерации 3 класса

Газета "Финансовая газета", N 39, октябрь 2015 г.

Перечень освобождаемых от НДС операций поименован в главе 21 НК РФ. Поскольку данный перечень нередко является слишком общим и не конкретизирует услуги, которые освобождаются от НДС, то в связи с этим возникают спорные ситуации, в частности освобождение от обложения НДС услуг, оказываемых населению по организации и проведению индивидуальных физкультурных мероприятий на территории фитнес-центра под руководством тренера.

Общие положения налогового законодательства

На основании п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Как установлено пп. 19, 26, 29 ст. 2 Федерального закона от 4.12.07 г. N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (ред. от 5.10.15 г.) (далее - Закон N 329-ФЗ):

- спортивные мероприятия-спортивные соревнования, а также тренировочные мероприятия, включающие в себя теоретическую и организационную части, и другие мероприятия по подготовке к спортивным соревнованиям с участием спортсменов;

- физическая культура - часть культуры, представляющая собой совокупность ценностей, норм и знаний, создаваемых и используемых обществом в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития;

- физкультурные мероприятия - организованные занятия граждан физической культурой.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п.п. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Пункт 4 ст. 149 НК РФ устанавливает, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Соответственно ст. 149 НК РФ закрепляет операции, освобождаемые от налогообложения, к которым, в частности, относятся услуги по организации и проведению физкультурных и спортивных мероприятий, оказываемые населению.

При этом конкретный перечень данных услуг в указанной статье не приводится.

"ОК 002-93 Общероссийский классификатор услуг населению", утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 г. N 163.

Необходимо отметить, что данный документ утрачивает силу с 1 января 2016 г. в связи с изданием приказа Росстандарта от 31.01.14 г. N 14-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)" (далее - Приказ N 14-ст).

В силу п. 1 Приказа N 14-ст с 1 февраля 2014 г. введены в действие с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 1 января 2014 г., Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (далее - ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (далее - ОКПД2).

Согласно классификатору услуги физической культуры и спорта включены в группу 07, подгруппу 071000 "Проведение занятий по физической культуре и спорту, проведение спортивно-зрелищных мероприятий", в соответствии с которой проведение занятий по физической культуре и спорту соответствует кодам 071100-071167, а проведение спортивно-зрелищных мероприятий - кодам 071200-071214.

В соответствии с ОКПД2 услуги, связанные со спортом, и услуги по организации развлечений и отдыха классифицируются по классу 93.

Для разъяснения данного вопроса обратимся к официальной позиции уполномоченных органов.

Позиция уполномоченных органов

Необходимо отметить, что в письмах ФНС России от 31.07.13 г. N ЕД-4-3/13881@ и Минфина России от 2.11.12 г. N 03-07-07/114, от 19.07.12 г. N 03-07-11/137, от 14.05.12 г. N 03-07-07/50, от 14.02.12 г. N 03-07-07/24 указано, что при решении вопроса об отнесении конкретных видов услуг к услугам по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий следует руководствоваться перечнем услуг физической культуры и спорта, предусмотренным Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93.

От обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги по организации и проведению физкультурных и оздоровительных мероприятий, поименованные в названном классификаторе и оказываемые населению, в том числе сотрудникам организаций по договорам, заключенным с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями.

Как разъясняет УФНС России по г. Москве в письме от 30.03.12 г. N 16-15/27672, проведение занятий по физической куль туре и спорту соответствует кодам 071100-071167, а проведение спортивно-зрелищных мероприятий - кодам 071200-071214.

Необходимо отметить, что в письме Минфина России от 12.09.14 г. N 03-11-11/45760 отражено, что в настоящее время виды услуг населению, установленные ОКУН, частично отражены в ОКВЭД2 и (или) в ОКПД2.

В дальнейшем по мере необходимости виды услуг населению будут отражаться в ОКВЭД2 и ОКПД2 путем внесения в них соответствующих изменений (письмо Росстандарта от 7.08.14 г. N ВР-101-26/6366, направленное письмом ФНС России от 20.10.14 г. N ЕД-4-2/21612).

Соответственно для отнесения оказываемых услуг к услугам физической культуры и спорта до 1 января 2016 г. наряду с ОКПД2 правомерно пользоваться ОКУН.

При этом в Общероссийском классификаторе в кодах 071100-071167, 071200-071214 отсутствуют такие услуги, как индивидуальные спортивные мероприятия под руководством тренера.

Теперь хотелось бы обратиться к иной позиции по вопросу освобождения спортивных мероприятий от НДС. В письме ФНС России от 10.12.14 г. N ГД-4-3/25567 указано, что в случае если комплекс услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий соответствует понятиям, установленным ст. 2 Закона N 329-ФЗ, то при реализации указанных услуг населению применяется освобождение от обложения НДС в соответствии с п.п. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Рассматриваемые в данной статье услуги подпадают под определения, установленные Законом N 329-ФЗ.

Также необходимо обратить внимание на разъяснения финансового ведомства в письме от 3.02.15 г. N 03-07-07/4071, в котором Минфин России сформулировал позицию, выгодную для налогоплательщиков. Было подчеркнуто, что под услугами по организации и проведению физкультурных мероприятий, оказанными населению, понимаются услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития.

Учитывая изложенное, услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий на территории фитнес-центра как индивидуально, так и под руководством тренера, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.