Вопрос: Как создать резерв по оплате отпусков и отразить это в бюджетном учете? (журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.)

Как создать резерв по оплате отпусков и отразить это в бюджетном учете?

О. Лунина,

редактор журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в приложении 3 к Письму Минфина РФ от 20.05.2015 N 02-07-07/28998, оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года) исходя из предоставленных кадровой службой данных о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату.

Резерв при этом рассчитывается ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время на дату расчета и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Сумма расходов на оплату предстоящих отпусков определяется по одной из следующих методик.

1. Расчет средней заработной платы по каждому сотруднику (персонифицировано).

Резерв отпусков = К х ЗП, где:

К - количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);

ЗП - среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва.

2. Расчет средней заработной платы по учреждению в целом.

Резерв отпусков = К х ЗПср, где:

К - общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);

ЗПср - средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.

3. Расчет средней заработной платы по отдельным категориям сотрудников (группам персонала).

Резерв = К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + КЗ х ЗПсрЗ, где:

К1, К2, К3 - количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории работников (группы персонала);

ЗПср1, ЗПср2, ЗПсрЗ - средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников (группе персонала).

Резерв на уплату страховых взносов определяется с учетом методики расчета резерва на оплату отпусков.

1. Расчет суммы страховых взносов при формировании резерва по каждому работнику (индивидуально).

Резерв стр. взн. = К х ЗП х С

2. Расчет суммы страховых взносов при формировании резерва в среднем по учреждению.

Резерв стр. взн. = К х ЗПср х С

3. Расчет суммы страховых взносов при формировании резерва по каждой категории работников (группе персонала).

Резерв стр. взн. = (К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + КЗ х ЗПсрЗ) х С, где:

С - ставка страховых взносов.

Сумма страховых взносов может быть рассчитана с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования, на основании информации за предшествующий период, а также применяемого к этой величине повышающего коэффициента.

Для создания резервов на оплату отпусков необходимо составить специальный расчет (смету), в котором отражается определение размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС с таких расходов. При этом процент отчислений в названный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

В конце года резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС.

Неиспользованный резерв отпусков переносится на следующий год для оплаты дней отпуска, не израсходованных в текущем году.

Операции по созданию резерва отпусков и начислений по обязательным страховым взносам, а также расходование созданных резервов в соответствии с Инструкцией N 157н, проектом изменений в Инструкцию N 162н и письмами Минфина РФ от 19.12.2014 N 02-07-07/66918 и от 20.05.2015 N 02-07-07/28998 будут оформляться следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено ежемесячное начисление суммы резерва по отпускным	1 109 60 211	1 401 60 211
Отражено ежемесячное начисление суммы резерва по страховым взносам с отпускных	1 109 60 213	1 401 60 213
Начислены отпускные	1 401 60 211	1 302 11 730
Начислены страховые взносы с отпускных	1 401 60 213	1 303 02 730 1 303 06 730 1 303 07 730 1 303 10 730

1 июля 2015 г.