Арбитражная практика (журнал "Вмененка", N 6, июнь 2015 г.)

Арбитражная практика

Журнал "Вмененка", N 6, июнь 2015 г.

За опоздание с уплатой ежемесячных платежей по страховым взносам штраф не грозит

Основание: Определение Верховного суда РФ от 13.03.2015 N 310-КГ15-1761.

Цена вопроса: 10 725,97 руб.

Организация заключила с физическими лицами договоры подряда на выполнение работ. Оплата по договорам производилась на следующий месяц после того, как подписывался акт выполненных работ. В момент фактической выплаты вознаграждения по договору подряда организация начисляла страховые взносы. То есть страховые взносы начислялись позднее даты подписания акта выполненных работ. Например, акты выполненных работ были подписаны с физическим лицом в феврале, а страховые взносы компания начислила только в марте.

Сотрудники Пенсионного фонда РФ в ходе проверки посчитали, что такой порядок начисления страховых взносов неправомерен. По их мнению, страховые взносы следует начислять и перечислять в бюджет не позднее даты подписания акта выполненных работ. А поскольку страховые взносы были уплачены с опозданием, сотрудники Пенсионного фонда РФ оштрафовали компанию за неуплату страховых взносов по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). Компания добровольно штраф не заплатила. И чиновники обратились в суд с заявлением о взыскании с фирмы штрафных санкций.

В свою очередь арбитры указали следующее. Пунктом 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов. При этом база для начисления страховых взносов плательщиками взносов определяется по итогам календарного года (п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Комментарий редакции. Штрафовать за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по страховым взносам с заработной платы работников или вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, сотрудники Пенсионного фонда РФ и Фонда соцстраха не могут. А вот пени за задержку перечисления ежемесячных страховых взносов они начислить вправе (ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Причем рассчитывать пени сотрудники фондов будут за каждый календарный день просрочки по день уплаты страховых взносов включительно.

Арбитры выяснили, что начисление компанией страховых взносов на вознаграждения по договору подряда после подписания актов выполненных работ не привело к неуплате страховых взносов по итогам расчетного периода. А ответственность за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по страховым взносам в пределах одного календарного года действующим законодательством не установлена.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что решение сотрудников Пенсионного фонда РФ о привлечении компании к ответственности по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по страховым взносам в течение года неправомерно.

Выставляя счета-фактуры без НДС, "вмененщики" не обязаны представлять декларации по этому налогу

Основание: постановление ФАС Поволжского округа от 26.02.2015 N Ф06-20599/2013.

Цена вопроса: приостановление операций по счетам.

Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. По просьбе покупателей он выставляет им счета-фактуры без НДС. Налоговики в ходе проверки посчитали, что раз коммерсант выставляет счета-фактуры, он должен представлять по этому налогу декларации. А поскольку декларации по НДС предприниматель не отправил в ИФНС, налоговые инспекторы приостановили операции по его расчетному счету. Коммерсант с таким решением не согласился и обратился в суд.

Судьи поддержали бизнесмена и признали решение налоговиков незаконным. Поскольку приостановление операций по счетам возможно только в том случае, если не представлена в срок декларация по налогу, плательщиком которого является предприниматель (п. 3 ст. 76 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД. А по общему правилу "вмененщики" от уплаты НДС освобождены (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Перечислять этот налог в бюджет они обязаны, только если выделяют его в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ). Индивидуальный предприниматель в счетах-фактурах НДС отдельной строкой не выделял. А значит, платить в бюджет НДС и представлять по нему декларацию он не должен.

Таким образом, решение налоговой инспекции о приостановлении операций по счетам индивидуального предпринимателя за непредставление деклараций по НДС неправомерно.