Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 23.04.2015 N ЕД-4-2/7021 "О направлении письма Минфина России" (Е.А. Логинова, журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2015 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 23.04.2015 N ЕД-4-2/7021 "О направлении письма Минфина России"

Е.А. Логинова,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2015 г.

В соответствии с п. 6 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ*(1) компании и предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и иных аналогичных напитков (сидра, пуаре, медовухи), должны иметь для таких целей в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде стационарные торговые объекты и складские помещения, а также ККТ, если иное не установлено федеральным законом. А иное как раз установлено.

Речь идет о п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ*(2). В нем названы две категории налогоплательщиков, которые могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)). Это:

- организации и ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

- ИП, применяющие ПСНО, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение обозначенного режима налогообложения.

Исходя из вышеупомянутых законодательных норм в совокупности, получается, что организация-"вмененщик" или предприниматель, применяющий спецрежим в виде ЕНВД или ПСНО, вправе торговать пивом и пивными напитками в розницу без применения ККТ. Именно к такому выводу в свое время пришли чиновники Росалкогольрегулирования в Письме от 30.04.2013 N 8977/03-04.

Однако специалисты ФНС в Письме от 05.11.2014 N АС-4-2/22638 по данному вопросу высказали иное мнение: плательщики ЕНВД при продаже в розницу в городских поселениях пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи обязаны применять ККТ.

В обоснование своей точки зрения налоговики сослались на п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 47. Напомним, в нем высшие арбитры отметили: норма, указанная в абз. 1 п. 6 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ, устанавливает особые требования в сфере розничной продажи алкогольной продукции, в связи с чем является специальной по отношению к положениям Федерального закона N 54-ФЗ. Поэтому в указанной сфере не подлежит применению, в частности, п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ. А неприменение упомянутой нормы, по мнению налогового ведомства, как раз означает, что "вмененщики" в случае розничной продажи в городских поселениях пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи обязаны применять ККТ.

Подобная категоричность специалистов ФНС является, мягко говоря, странной, поскольку право субъектов, применяющих спецрежим в виде ЕНВД и ПСНО, не применять ККТ при розничной продаже пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи следует из содержания абз. 3 п. 6 ст. 16 Федерального закона N 171-ФЗ, в котором имеется оговорка: если иное не установлено федеральным законом.

И вот теперь, судя по письмам Минфина России от 20.04.2015 N 03-01-15/22445, от 10.04.2015 N 03-01-15/20479, последнее из которых ФНС своим Письмом от 23.04.2015 N ЕД-4-2/7021 направила территориальным налоговикам для использования в работе, появилась надежда на то, что вопрос о розничной продаже пива без применения ККТ наконец-то разрешился, причем в пользу плательщиков "вмененного" налога и предпринимателей, находящихся на ПСНО.

Вот на что обратили внимание финансисты в упомянутых письмах (а налоговики согласились с ними). Согласно пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ налоговый режим в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. В подпунктах 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено применение ПСНО в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли и розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

При этом в ст. 346.27 и пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ установлено, что розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ (а алкоголь и спиртосодержащая продукция в них не обозначена), продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания. Иначе говоря, к розничной торговле это не относится.

Таким образом, организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД (применяющие ПСНО), при осуществлении розничной торговли пивом и пивными напитками, сидром, пуаре и медовухой могут вести наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств.

Напомним, к документам, подтверждающим прием денег, относится товарный чек или иной документ, содержащий все обязательные реквизиты, а именно:

- наименование документа;

- его порядковый номер, дату выдачи;

- наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя);

- ИНН продавца;

- наименование и количество приобретенных товаров;

- сумму оплаты, осуществляемой наличными деньгами или с использованием платежной карты;

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, его подпись.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции".

*(2) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".