Вопрос: ООО "ХХХ" просит дать разъяснение о возможности списания безнадежных долгов в бухгалтерском учете. Должник нашего Общества имеет задолженность перед нашим Обществом за поставленный товар (за период с апреля по июль 2010 года). Определением Арбитражного суда ХХ-ской области от 24.01.2011 в отношении данного должника введена процедура наблюдения (дело о банкротстве). С 18 января 2012 г. в отношении данного дебитора открыто конкурсное производство. Вся сумма долга данного должника перед нашим Обществом просужена в Арбитражном суде ХХ-ской области и включена в реестр требований кредиторов (Определение от 09.11.2011). Исполнительные листы переданы для взыскания... (ООО "АНТ-Консалт", декабрь 2014 г.)

ООО "ХХХ" просит дать разъяснение о возможности списания безнадежных долгов в бухгалтерском учете.

Должник нашего Общества имеет задолженность перед нашим Обществом за поставленный товар (за период с апреля по июль 2010 года).

Определением Арбитражного суда ХХ-ской области от 24.01.2011 в отношении данного должника введена процедура наблюдения (дело о банкротстве). С 18 января 2012 г. в отношении данного дебитора открыто конкурсное производство. Вся сумма долга данного должника перед нашим Обществом просужена в Арбитражном суде ХХ-ской области и включена в реестр требований кредиторов (Определение от 09.11.2011). Исполнительные листы переданы для взыскания конкурсному управляющему 25.01.2012.

До настоящего времени задолженность частично или полностью не погашалась.

Резерв сомнительных долгов создан на всю сумму задолженности.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566 в целях налогообложения прибыли списать такую задолженность нельзя.

Вопросы:

1. Может ли идти речь об истечении срока исковой давности (т.е. нет актов сверки с дебитором более 36 месяцев и нет оплаты дебиторской задолженности также свыше 36 месяцев), если дебитор находится в стадии конкурсного производства, вся задолженность перед нашим обществом включена в реестр требований кредиторов?

2. Следует ли нашему Обществу списать безнадежные долги данного дебитора в связи с истечением срока исковой давности (или по другому основанию для признания безнадежных долгов) в целях правильного отражения на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности и сумм созданных резервов? Как в таком случае инвентаризировать дебиторскую задолженность в целях налогового учета, если в бухгалтерском учете она будет списана?

ООО "АНТ-Консалт", декабрь 2014 г.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*(1)).

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями считается сомнительной. В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (п. 70 указанного Положения).

Как следует из запроса, в рассматриваемой ситуации резерв по сомнительным долгам был создан в полной сумме дебиторской задолженности.

Согласно положениям п. 77 Положения дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации, если резерв не создавался.

В налоговом учете организации, также как и в бухгалтерском учете, истечение срока исковой давности является основанием для признания дебиторской задолженности в соответствии со ст. 266 НК РФ безнадежным долгом.

В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Как видно из запроса, в отношении должника организации проводится процедура банкротства, а требования организации включены в реестр требований кредиторов. Процедура банкротства осуществляется судом.

Требования кредиторов в реестр вносятся на основании определения суда в порядке установленном ст. 71 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве). В соответствии с указанными нормами арбитражный суд проверяет обоснованность соответствующих требований кредиторов. По результатам рассмотрения выносится определение арбитражного суда о включении или об отказе во включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Пленум Высшего Арбитражного Суда в постановлении от 15.12.2004 N 29 (п. 13) пришел к выводу, что предъявление должнику требования в деле о банкротстве в установленном законом порядке служит основанием для перерыва течения срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ в ранее действовавшей редакции).

Статьей 204 ГК РФ установлено, что срок исковой давности не течет со дня обращения в суд в установленном порядке за защитой нарушенного права на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права.

До 01.09.2013, то есть до внесения изменений в Гражданский кодекс РФ в соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывалось предъявлением иска и начинало течь заново после перерыва.

Таким образом, при предъявлении иска в суд срок исковой давности прервался и не течет, более того, вынося определение о включении в реестр кредиторов требования организации, суд, по сути, защищает права кредитора, подтверждая наличие задолженности, которая должна быть погашена за счет конкурсной массы. После защиты нарушенного права срок исковой давности не применяется.

На основании изложенного полагаем, что в рассматриваемом случае организация не может списать по основаниям истечения срока исковой давности дебиторскую задолженность, в отношении должника которой осуществляется процедура банкротства и данная задолженность включена в реестр требований кредиторов.

Наша позиция согласуется с мнением Минфина РФ по данному вопросу: см. например, Письмо Минфина РФ от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313; Письмо Минфина РФ от 28.01.2005 N 07-05-06/28, согласно которому дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.

В защиту своей позиции Минфин РФ приводит ссылку на ст. 195 ГК РФ, в которой дано определение понятия исковой давности, в соответствии с которым исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, и разъясняет, что требования, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации приняты к рассмотрению в деле о банкротстве, не могут быть удовлетворены в судебном порядке, в связи с чем на них не распространяются сроки исковой давности.

2. Правила бухгалтерского учета отличаются от налогового законодательства и не содержат четкого закрытого перечня условий, при которых долги могут быть отнесены в состав расходов организации. Согласно положениям п. 77 Положения N 34н дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом понятие задолженности "нереальной для взыскания" в нормах бухгалтерского учета не определено*(2).

В абз. 2 п. 77 Положения N 34н также указано, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Тем самым можно предположить, что используя термин "нереальная для взыскания задолженность" законодатель параллельно определил основную характеристику такой задолженности - "неплатежеспособность должника".

Неплатежеспособность - это прекращение исполнения должником части денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей, вызванное недостаточностью денежных средств. Недостаточность денежных средств предполагается, если не доказано иное (ст. 2 Закона о банкротстве).

При этом само понятие "банкротство" - это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что "формально" факт признания должника банкротом можно расценивать как признание должника неплатежеспособным, а его задолженность - нереальной для взыскания. В то же время, в ходе процедур банкротства, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов может быть погашена.

С учетом соблюдения требования осмотрительности, при котором учетная политика организации должна обеспечивать, наряду с другими требованиями, большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов*(3), считаем, что Общество вправе признать рассматриваемую сомнительную задолженность нереальной для взыскания и списать в бухгалтерском учете при условии того, что Общество будет располагать соответствующим документальным подтверждением нереальности погашения имеющейся задолженности. В качестве такого документального подтверждения можно рассматривать, например, выписку из дела о банкротстве о состоянии активов должника, свидетельствующую о недостаточности имущества должника для погашения всех требований кредиторов.

Очевидным представляется тот факт, что данная задолженность совершенно правомерно продолжает участвовать при формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, поскольку не может быть списана в качестве безнадежного долга за счет использования резерва. Поэтому, формируя документы, следует учитывать, что для налогового учета данная задолженность должна быть проинвентаризирована как существующая. Соответственно, оформляемая документация по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности для целей налогового учета должна содержать информацию, необходимую для ведения такового.

Вывод:

По нашему мнению, в рассматриваемом случае организация не может списать по основаниям истечения срока исковой давности дебиторскую задолженность, в отношении должника которой осуществляется процедура банкротства и данная задолженность включена в реестр требований кредиторов.

В то же время, на наш взгляд, Общество вправе признать рассматриваемую сомнительную задолженность нереальной для взыскания и списать в бухгалтерском учете при условии того, что будет располагать соответствующим документальным подтверждением нереальности погашения имеющейся задолженности.

15 декабря 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н.

*(2) В Письме от 29.01.2008 N 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год" Минфин РФ подчеркнул, что при списании долгов, нереальных для взыскания, следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса РФ.

*(3) п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.