Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу списания дебиторской задолженности. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). В связи с длительным отсутствием актов о невозможности взыскания Компания обратилась в службу судебных приставов для получения актов. В ответ на запрос Компанией была получена справка от службы... (ООО "АНТ-Консалт", декабрь 2014 г.)

Просим дать разъяснения по вопросу списания дебиторской задолженности.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

В связи с длительным отсутствием актов о невозможности взыскания Компания обратилась в службу судебных приставов для получения актов. В ответ на запрос Компанией была получена справка от службы судебных приставов.

Является ли полученная справка основанием для списания дебиторской задолженности в налоговом учете?

ООО "АНТ-Консалт", декабрь 2014 г.

Абзацем 1 п. 2 ст. 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются также долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02 октября 2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Из представленной справки судебного пристава следует, что исполнительные производства по исполнительным листам от 14.06.2006 в отношении Иванова В.Е. и от 25.08.2005 в отношении Петрова С.А. были окончены в связи с невозможностью взыскания.

Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" не содержит такого основания прекращения исполнительного производства как невозможность взыскания.

Вместе с тем, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 46 Закона N 229-ФЗ исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случае возвращения взыскателю исполнительного листа, по которому взыскание не производилось или произведено частично, в следующих случаях (п.п. 2-6):

- если невозможно исполнить обязывающий должника совершить определенные действия (воздержаться от совершения определенных действий) исполнительный документ, возможность исполнения которого не утрачена;

- если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества;

- если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными;

- если взыскатель отказался оставить за собой имущество должника, не реализованное в принудительном порядке при исполнении исполнительного документа;

- если взыскатель своими действиями препятствует исполнению исполнительного документа.

В соответствии с п. 2 ст. 46 Закона N 229-ФЗ в указанных случаях судебный пристав-исполнитель составляет акт о наличии обстоятельств, в соответствии с которыми исполнительный документ возвращается взыскателю.

Как следует из утвержденной приказом ФССП России от 11.07.2012 N 318 формы данного акта в нем указываются обстоятельства невозможности исполнения.

Согласно п. 3 ст. 46 Закона 229-ФЗ в данном случае судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа. Из утвержденной вышеуказанным приказом ФСПП России формы данного документа следует, что в нем указываются основания возвращения исполнительного документа взыскателю.

Из изложенного следует заключить, что Постановление об окончании исполнительного производства, в случаях, когда причиной его окончания является невозможность исполнения исполнительного документа, выносится не только в случаях невозможности установления местонахождения должника, его имущества и т.п. или, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, упомянутых в п. 2 ст. 266 НК РФ и пп. 3 и 4 п. 1 ст. 46 Закона N 229-ФЗ, но и в иных случаях, предусмотренных п.п. 2, 5, 6 ст. 46 Закона N 229-ФЗ, в числе которых названа и такая ситуация, когда взыскатель своими действиями препятствует исполнению исполнительного документа.

Соответственно, даже если рассматривать понятия "невозможность взыскания" и "невозможность исполнения" как тождественные, указание в представленной справке пристава на невозможность взыскания не может означать, что рассматриваемые исполнительные производства были прекращены именно в связи с невозможно установить место нахождения должника, его имущества и т.п. или вследствие того, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, упомянутые в абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, представленная справка судебного пристава не является основанием для учета рассматриваемой безнадежной задолженности в качестве убытка от списания безнадежных долгов в целях исчисления налога на прибыль.

Вместе с тем, в том случае, если от судебных приставов будет получен официальный документ, содержащий реквизиты постановлений об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю по данным исполнительным производствам с указанием на то, что данные производства окончены вследствие возвращения Обществу исполнительных документов по основаниям, предусмотренным абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 46 Закона N 229-ФЗ), на его основании Общество может отразить соответствующие суммы убытков в налоговом учете.

При этом нельзя исключать претензий налоговых органов к подобному порядку учета убытков, поскольку само постановление об окончании исполнительного производства у Общества будет отсутствовать, однако подобные формальные претензии, по нашему мнению, могут быть оспорены в суде.

Вывод:

Представленная справка судебного пристава не является основанием для учета рассматриваемой безнадежной задолженности в качестве убытка от списания безнадежных долгов в целях исчисления налога на прибыль.

15 декабря 2014 г.