Вопрос: Просим дать письменную консультацию по следующей ситуации: Пунктом 2.8 Коллективного договора Общества при увольнении сотрудников по соглашению сторон на трудовую пенсию или по инвалидности установлены выплаты, не предусмотренные законодательством. Освобождаются ли от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ выплаты в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка единовременное пособие, выплачиваемое сотруднику Общества при увольнении в связи с выходом на пенсию? (ООО "АНТ-Консалт", декабрь 2014 г.)

Просим дать письменную консультацию по следующей ситуации:

Пунктом 2.8 Коллективного договора Общества при увольнении сотрудников по соглашению сторон на трудовую пенсию или по инвалидности установлены выплаты, не предусмотренные законодательством. Освобождаются ли от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ выплаты в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка единовременное пособие, выплачиваемое сотруднику Общества при увольнении в связи с выходом на пенсию?

ООО "АНТ-Консалт", декабрь 2014 г.

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

К одной из таких выплат согласно ст. 217 НК РФ относятся компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; а также суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера.

Анализ вышеуказанной нормы позволяет прийти к выводу, что к доходам, неучитываемым для целей налогообложения НДФЛ относятся компенсационные выплаты в связи с увольнением, установленные действующим законодательством, не превышающие трех должностных окладов.

Статьей 178 Трудового Кодекса РФ (далее - ТК РФ) установлены случаи, при которых работодатель обязан производить выплату выходного пособия при увольнении работника. При этом ст. 178 ТК РФ установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Как следует из текста запроса, в рассматриваемой ситуации выплата выходного пособия устанавливается коллективным договором. Однако, по нашему мнению, подобную выплату нельзя признать выплатой, установленной действующим законодательством, поскольку ст. 178 ТК РФ не устанавливает собственно такой выплаты, а лишь предоставляет сторонам трудового договора установить случаи, при которых выплачивается выходное пособие, т.е. сама выплата будет установлена не действующим законодательством, а трудовым договором (локальным нормативным актом).

Вместе с тем, согласно позиции Минфина РФ, выраженное в ряде писем, выходное пособие, выплаченное на основании трудового договора, с 01.01.2012 не подлежит налогообложению НДФЛ (Письма от 13 августа 2012 N 03-04-06/6-236, от 04 июля 2012 N 03-04-06/1-201, от 19 июня 2014 N 03-03-06/2/29308, от 21 июля 2014 N 03-04-05/35552, от 02 октября 2014 N 03-04-05/49341).

В то же время, ранее в своих письмах, Минфин РФ указывал, что выходное пособие, выплачиваемое по основаниям, установленным в трудовом договоре, а не в ст. 178 ТК РФ, облагается НДФЛ (Письма от 28 декабря 2011 N 03-04-06/6-362, от 03 декабря 2010 N 03-03-06/4/117).

Как следует из Писем Минфина РФ, корректировка позиции ведомства обусловлена изменениями, внесенными в п. 3 ст. 217 НК РФ, а именно добавление в него следующего абзаца, установившего дополнительное (помимо компенсации за неиспользованный отпуск) исключение из перечня необлагаемых выплат, связанных с увольнением: "суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". То есть, указанные изменения не только не расширили перечень необлагаемых НДФЛ выплат при увольнении, но и наоборот сузили его, при этом оставив неизменным такое условие для необложения выплат НДФЛ, как установление соответствующих выплат действующим законодательством, на которое ранее ссылался Минфин РФ в обоснование позиции о необходимости включения в налоговую базу по НДФЛ выходного пособия, выплаченного по основаниям, установленным трудовым договором.

Таким образом, по нашему мнению, действующая редакция ст. 217 НК РФ, не позволяет исключить из числа необлагаемых выплат, выходное пособие, выплачиваемое в случаях и по основаниям, установленным трудовым или коллективным договором, а не действующим законодательством.

В то же время, учитывая действующую позицию Минфина РФ, выплата выходного пособия в размерах, не превышающих трех должностных окладов (шесть - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), в случаях, установленных трудовым договором, без удержания НДФЛ не влечет для Общества налоговых рисков, связанных с начислением пени или привлечением к ответственности (п. 8 ст. 75 НК РФ, ст. 111 НК РФ).

Вывод:

Действующая редакция ст. 217 НК РФ, не позволяет исключить из числа необлагаемых выплат, выходное пособие, выплачиваемое в случаях и по основаниям, установленным трудовым или коллективным договором, а не действующим законодательством.

В то же время, учитывая действующую позицию Минфина РФ, выплата выходного пособия в размерах, не превышающих трех должностных окладов (шесть - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), в случаях, установленных трудовым договором, без удержания НДФЛ не влечет для Общества налоговых рисков, связанных с начислением пени или привлечением к ответственности (п. 8 ст. 75 НК РФ, ст. 111 НК РФ).

15 декабря 2014 г.