Вопрос: В вашем журнале давались подробные разъяснения об уплате налога на прибыль обособленными подразделениями. Наше предприятие перерегистрировано 25.12.2014, эта дата указана в полученном нами свидетельстве о перерегистрации. Одновременно нами были зарегистрированы 52 обособленных подразделения в Крыму и 1 подразделение в Севастополе. Мы не подавали уведомление до 31.12.2014. Первый отчетный налоговый период по декларации по прибыли для нас - I квартал 2015 года (за период с 25.12.2014 по 31.03.2015). Уведомления по форме 2 мы подали 03.04.2015, то есть в течение 10 дней после окончания отчетного периода. В уведомлениях по 52 подразделениям мы указали плательщиком само... (журнал "Бухгалтер Крыма", N 7, июль 2015 г.)

В вашем журнале давались подробные разъяснения об уплате налога на прибыль обособленными подразделениями*(1).

Наше предприятие перерегистрировано 25.12.2014, эта дата указана в полученном нами свидетельстве о перерегистрации. Одновременно нами были зарегистрированы 52 обособленных подразделения в Крыму и 1 подразделение в Севастополе.

Мы не подавали уведомление до 31.12.2014. Первый отчетный налоговый период по декларации по прибыли для нас - I квартал 2015 года (за период с 25.12.2014 по 31.03.2015). Уведомления по форме 2 мы подали 03.04.2015, то есть в течение 10 дней после окончания отчетного периода. В уведомлениях по 52 подразделениям мы указали плательщиком само предприятие, так как эти 52 подразделения находятся в одном субъекте вместе с головным, и по Севастополю - само севастопольское подразделение.

Мы считали, что, если нами не подавались уведомления до 31.12.2014, мы не имеем права на нераспределение прибыли по обособленным подразделениям, и подали две декларации: одну - по месту расположения юридического лица, приложив все 52 приложения 5 и одно по Севастополю, но в декларации сумма строк по строке 100 приложения 5 равна сумме строк 070 (это налог по головному и 52 подразделениям - без Севастополя) и вторую декларацию - по Севастополю.

Однако в налоговой сказали: программа настроена так, что если плательщиком является одно ответственное лицо (само юридическое лицо) по группе подразделений, то приложения по ним не надо прикладывать и распределять прибыль, поскольку будет задвоение информации.

Можно ли воспользоваться нормой ст. 288 НК РФ (не распределять прибыль между 52 подразделениями Крыма) и не подавать по ним приложения 5, если мы не подавали уведомление до 31.12.2014, а сделали это сразу по всем подразделениям в 2015 году (до 25.12.2014 их не было)? Если не можем, то правильно ли мы считаем, что нужно производить распределение по всем 52 подразделениям и по Севастополю и платить отдельно за каждое в 2015 году, а поданные 03.04.2015 уведомления будут действовать только в 2016 году?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 7, июль 2015 г.

В данном случае надо исходить из следующего. Согласно абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из названных подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.

И действительно, при этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет данного субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Но обозначенное правило (в части подачи уведомления до 31 декабря) относится к тем предприятиям, которые уже были созданы до наступления налогового периода, в отношении которого подается уведомление.

Вы должны были бы подать уведомление в срок до 31.12.2014, если бы у вас был предыдущий налоговый период - именно 2014 год, который оканчивался бы именно датой 31.12.2014. И тогда с 01.01.2015 вы бы не распределяли прибыль по обособленным подразделениям. В абзаце 2 п. 2 ст. 288 НК РФ сказано, что в таком порядке уведомление подается, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Но в вашем случае не могло быть никаких изменений. Ведь согласно п. 1.11 Постановления Государственного Совета Республики Крым от 12.11.2014 N 212-1/14 "Об особенностях налогообложения и предоставления отчетности в связи с завершением бюджетного 2014 года для налогоплательщиков Республики Крым" 25.12.2014 в вашей организации начался первый отчетный период, именно в котором у вас и созданы (с точки зрения российского законодательства) обособленные подразделения. Сказанное относится к ситуации, когда крымское предприятие является вновь созданным или перерегистрированным, что следует из вашего вопроса.

Значит, вам надо применять другое положение, приведенное в том же п. 2 ст. 288 НК РФ: в случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Выбранный таким образом порядок можно применять уже по итогам того отчетного периода, в котором обособленные подразделения были созданы (Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22).

Получается, что уведомления, поданные вами 03.04.2015, действуют уже в отношении отчетного (налогового) периода, который начался 25.12.2014. В 2015 году прибыль по обособленным подразделениям, расположенным в Республике Крым, вы можете не распределять.

1 июля 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статью М.В. Подкопаева "Обособленные подразделения в российском законодательстве", N 3, 2015.