Вопрос: Работник ушел в отпуск. Отпускные выплачены ему в предыдущем месяце. Спустя несколько дней работодателю пришлось досрочно отозвать его из отпуска. Сумма начисленных отпускных учтена в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в месяце начисления. Должен ли работник вернуть часть отпускных? Следует ли корректировать налоговую базу при расчете налога на прибыль? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.)

Работник ушел в отпуск. Отпускные выплачены ему в предыдущем месяце. Спустя несколько дней работодателю пришлось досрочно отозвать его из отпуска. Сумма начисленных отпускных учтена в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в месяце начисления. Должен ли работник вернуть часть отпускных? Следует ли корректировать налоговую базу при расчете налога на прибыль?

Г.Г. Лалаев,

доцент Финансового университета при Правительстве РФ,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.

В силу ст. 125 ТК РФ отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Статьей 137 ТК РФ установлены случаи, когда работодатель вправе произвести удержание из заработной платы. При этом трудовое законодательство не предусматривает право работодателя на удержание из заработной платы работника денежных средств в виде отпускных за не использованные работником дни отпуска. Поэтому работник вправе самостоятельно принять решение о возврате части отпускных или зачете суммы за неиспользованный отпуск в качестве аванса к будущей заработной плате.

При этом работодатель должен пересчитать сумму отпускных из расчета фактического количества дней отпуска, а также сторнировать излишне выплаченную сумму в бухгалтерском учете (Письмо Минфина РФ от 20.10.2004 N 07-05-13/10).

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

С учетом изложенного в связи с перерасчетом отпускных и начислением заработной платы за отработанное в связи с отзывом из отпуска время необходимо также внести соответствующие изменения в данные налогового учета.

Указанная позиция подтверждается письмами налоговых органов. Так, в Письме УФНС по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463 разъяснено, что в случае досрочного отзыва работника из отпуска в части суммы начисленных отпускных, приходящихся на не использованные работником дни отпуска, вносятся корректировки в первичные данные налогового учета в месяце начисления расходов.

Следует также отметить, что в правоприменительной практике можно встретить противоположную точку зрения, согласно которой отпускные, выплаченные работнику, можно учитывать в расходах в месяце их начисления независимо от того, отзывался ли работник из отпуска. Указанный вывод представлен в Постановлении ФАС СКО от 10.11.2011 N А32-30018/2010.

1 июля 2015 г.