Уплата авансовых платежей по транспортному налогу (Е.И. Горбачева, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.)

Уплата авансовых платежей по транспортному налогу

Е.И. Горбачева,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.

Закончилось I полугодие, и пришло время уплаты авансовых платежей по транспортному налогу за данный период. Срок уплаты в каждом регионе свой, поскольку транспортный налог относится к категории региональных налогов и вводится законами субъектов РФ, которые устанавливают в том числе сроки уплаты авансовых платежей (к слову, они же могут вовсе освободить плательщиков от этой обязанности). Но когда бы названный срок ни наступил, платить придется, поэтому вспомним алгоритм расчета и порядок перечисления в бюджет исчисленной суммы налога.

В Налоговом кодексе транспортному налогу посвящена гл. 28. Названный налог региональный и обязательный к уплате на территории соответствующего субъекта. Региональные власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, сроки уплаты налога, могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования, отменить для отдельных категорий налогоплательщиков уплату авансовых платежей.

Кто обязан уплачивать транспортный налог? Обязанность по уплате транспортного налога возникает у организации после регистрации транспортного средства, являющегося объектом налогообложения. Список транспортных средств, которые объектами налогообложения не признаются, приведен в ст. 358 НК РФ. Совсем недавно Минфин отвечал на вопрос об уплате транспортного налога и привел основания для начала и окончания обязанности по его уплате в Письме от 12.05.2015 N 03-05-06-04/27048. Подчеркнув, что транспортный налог как один из имущественных налогов взимается независимо от факта использования транспортного средства, финансовое ведомство сообщило, что исчисление налога начинается с регистрации транспортного средства и заканчивается после снятия его с учета. Иных оснований для прекращения исчисления налога не предусмотрено, за одним лишь исключением - в случае угона транспортного средства. Здесь важно отметить, что налог не уплачивается при условии документального подтверждения факта угона или кражи. В Письме Минфина РФ от 23.04.2015 N 03-05-06-04/23454 говорится: для того чтобы налоговая инспекция не рассматривала транспортное средства как объект налогообложения, организация должна предоставить справку из органов МВД, а также может обратиться в ГИБДД по поводу прекращения регистрации автомобиля, находящегося в розыске.

При регистрации или снятии транспортного средства с учета до окончания налогового периода налог рассчитывается с учетом коэффициента в виде отношения числа полных месяцев владения к общему числу месяцев в периоде. Месяц регистрации считается как полный месяц, независимо от даты регистрации - в первых или последних числах месяца. Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств.

Права субъектов РФ. Регионы не могут установить дату уплаты налога ранее 1 февраля года, следующего за отчетным. Дата уплаты авансовых платежей не ограничена на уровне НК РФ. Например, в Нижегородской области авансовые платежи нужно уплатить не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом, то есть за II квартал 2015 года - не позднее 31 июля 2015 года.

Выше было отмечено, что в каждом субъекте РФ могут быть установлены свои ставки налога, но в пределах уменьшения или увеличения базовых ставок в 10 раз (ст. 361 НК РФ). При этом Налоговый кодекс позволяет существенно уменьшить ставку в отношении легковых автомобилей мощностью до 150 л.с. В Письме от 29.04.2015 N БС-3-11/1768@ ФНС напомнила, что регионы имеют широкие права по регулированию справедливого налогообложения путем установления льгот в зависимости от категории транспортных средств, от года выпуска и для отдельных категорий владельцев. Пользуются ли региональные власти своими правами?

Да, многие регионы приняли законы с дифференцированными ставками транспортного налога, хотя в большинстве случаев размер варьируется по одному критерию - мощности двигателя. Льготы в зависимости от экологического класса или возраста практически не встречаются. В некоторых областях введены преференции для некоторых категорий владельцев: для Героев Советского Союза, Героев России, ветеранов, пенсионеров. Они имеют скидки при уплате налога или полностью от него освобождаются. Например, в Санкт-Петербурге в списке льготников - владельцы автомобилей до 1990 года выпуска мощностью до 80 л.с., в Московской области от уплаты налога освобождены владельцы транспортных средств мощностью до 70 л.с., в Нижегородской области льготу по уплате в 50% имеют владельцы автомобилей на газомоторном топливе, а бюджетные организации от уплаты освобождены.

Дорогостоящие автомобили. С 2014 года вступили в силу поправки в п. 2 ст. 362 НК РФ о применении повышенных коэффициентов при расчете транспортного налога в отношении автомобилей дороже 3 млн. руб. (Федеральный закон от 23.07.2013 N 214-ФЗ). По всей видимости, повышение ставок транспортного налога на дорогостоящие автомобили - первый этап введения налога на роскошь, о котором много говорили еще в 2013 году. Тогда среди объектов обложения будущим налогом называли элитную недвижимость и дорогие автомобили. Пока прогрессивную шкалу налога почувствовали на себе только автовладельцы.

Кроме стоимости, коэффициент зависит от количества лет, прошедших с года выпуска (возраста автомобиля). В Письме от 11.06.2014 N 03-05-04-01/28303 Минфин пояснил порядок определения возраста транспортного средства: во внимание берется год выпуска без указания конкретной даты, то есть при уплате в 2015 году транспортного налога по автомобилю, выпущенному в 2014 году, срок по таблице составит не более одного года (коэффициент 1,5 при стоимости от 3 до 5 млн. руб.).

Важно знать, что для применения повышающего коэффициента при расчете налога на дорогой автомобиль ориентироваться нужно не на стоимость его приобретения организацией, а на его марку, упомянутую в перечне, который ежегодно до 1 марта обязан составлять Минпромторг. Вместе с перечнем он должен публиковать порядок расчета средней стоимости дорогих автомобилей. Текущий перечень можно посмотреть на сайте этого министерства (данные о средней розничной цене базовых версий таких автомобилей теперь обязаны дважды в год представлять автопроизводители по состоянию на 1 июля и 1 декабря отчетного года). Об использовании перечней марок и стоимости дорогих автомобилей Минфин рассказал в Письме от 23.04.2015 N 03-05-05-04/23464. В нем есть ссылка на Порядок расчета средней стоимости автомобилей, утвержденный Приказом Минпромторга РФ от 28.02.2014 N 316. При использовании формул, приведенных в этом порядке, следует использовать перечень марок автомобилей от 27.02.2015 для транспортных средств 2014 года выпуска, а для транспортных средств 2013 года и старше нужно руководствоваться аналогичным перечнем от 28.02.2014.

Таким образом, перечень легковых автомобилей, размещенный 28 февраля 2014 года, применяется для налогового периода 2014 года, а перечень легковых автомобилей от 27 февраля 2015 года - для налогового периода 2015 года (Письмо Минфина РФ от 01.06.2015 N 03-05-04-04/31532).

Расчет суммы авансового платежа. Обратимся теперь непосредственно к расчету суммы авансового платежа к уплате.

Согласно п. 2.1 ст. 362 НК РФ сумма авансового платежа определяется как 1/4 произведения налоговой базы (мощность двигателя в л.с. на основании паспорта транспортного средства) и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента. Необходимо использовать налоговые ставки, установленные субъектом РФ, где зарегистрирован автомобиль. Если автомобиль приобретен и поставлен на учет в последнем месяце квартала, сумма платежа умножается на коэффициент, связанный с количеством месяцев владения: 1 мес. / 3 мес. (общее количество месяцев в квартале) (п. 3 ст. 362 НК РФ). При покупке автомобиля, указанного в перечне от 27.02.2015, например Audi Q7, при сроке владения менее года дополнительно нужно умножить исчисленную сумму на коэффициент 1,5.

Обратите внимание! В 2014 году повышающий коэффициент применялся только при расчете налога за налоговый период. В 2015 году коэффициент используется и для определения суммы авансового платежа.

Приведем образец заполнения платежного поручения на уплату авансового платежа с учетом следующего:

- КБК транспортного налога - 18210604011021000110;

- периодичность - II квартал - КВ.02.2015;

- основание платежа - ТП текущий платеж;

- тип платежа не указывается;

- УИН при уплате налоговых платежей, уплачиваемых самостоятельно, не проставляется, идентификатором начисления в этом случае является КБК.

Приложение 2

к Положению Банка России

от 19 июня 2012 г. N 383-П

"О правилах осуществления

перевода денежных средств"

                                                      /-----------------\

_______________________    _____________________      |     0401060     |

  Поступ. в банк плат.      Списано со сч. плат.      \-----------------/

                                                                  /-----\

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N 90       20.07.2015                         |     |

                             ----------------- -----------------  | 01  |

                                   Дата           Вид платежа     \-----/

          |

 Сумма    |Три тысячи рублей=

 прописью |

--------------------------------------------------------------------------

 ИНН 7715020201   |КПП771501001    |Сумма    |3000=

-----------------------------------|         |

 ООО "Здоровье"                    |         |

                                   |---------+----------------------------

                                   |Сч. N    |40702810800000016215

 Плательщик                        |         |

-----------------------------------+---------|

 Московский банк                   |БИК      |044525225

 ОАО "Сбербанк России" г. Москва   |         |

                                   |---------|

                                   |Сч. N    |30101810400000000225

 Банк плательщика                  |         |

-----------------------------------+---------+----------------------------

 Отделение 1 г. Москва             |БИК      |044583001

                                   |---------|

                                   |Сч. N    |

 Банк получателя                   |         |

-----------------------------------+---------|

 ИНН 7710030933     |КПП 770701001 |Сч. N    |40101810800000010041

-----------------------------------|         |

 УФК по г. Москве (ИФНС России N 18|         |

 по г. Москве)                     |         |

                                   |---------+----------------------------

                                   |Вид оп.  |01    |Срок плат. |

                                   |---------|      |-----------|

                                   |Наз. пл. |      |Очер. плат.|5

                                   |---------|      |-----------|

 Получатель                        |Код      |0     |Рез. поле  |

---------------------------------------------------------------------------

 18210604011021000110|45353000|ТП |КВ.02.2015 |     0      |20.07.2015  |0

---------------------------------------------------------------------------

Уплата авансового платежа по транспортному налогу за 2 кв. 2015 г.

(3000 руб. 00 коп.)

Назначение платежа

------------------------------------------------------------------------

                            Подписи                    Отметки банка

             М.П.   ----------------------------

                    ----------------------------

* * *

Подведем итог. Если в регионе законодательно не отменена обязанность по уплате авансовых платежей по транспортному налогу, организация должна их рассчитать и перечислить в бюджет, даже если автомобиль находится в длительном ремонте после ДТП, на консервации, списан с бухгалтерского учета, но пока не снят с регистрации в ГИБДД. По поводу льгот по уплате и сроков перечисления нужно обращаться к законодательным актам субъектов РФ, в которых зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения.