Вопрос: Торговая организация реализует покупателям на условиях предоплаты подарочные карты (сертификаты) с ограниченным сроком действия. Возникает ли у организации внереализационный доход на сумму сертификатов, не предъявленных к погашению в срок? Если да, в какой период - по истечении срока действия карты или срока исковой давности? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2015 г.)

Торговая организация реализует покупателям на условиях предоплаты подарочные карты (сертификаты) с ограниченным сроком действия. Возникает ли у организации внереализационный доход на сумму сертификатов, не предъявленных к погашению в срок? Если да, в какой период - по истечении срока действия карты или срока исковой давности?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2015 г.

У организации возникает внереализационный доход по истечении срока действия подарочного сертификата.

Обоснование. Под подарочным сертификатом принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

В пункте 2 ст. 249 НК РФ указано, что выручка от реализации определяется исходя из всех связанных с расчетами за реализованные товары поступлений, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров.

По мнению Минфина, денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться. При этом обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара. Таким образом, стоимость оплаченных сертификатов учитывается в доходах от реализации для целей налогообложения на дату непосредственной продажи товаров.

Если по истечении оговоренного сторонами срока подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268).

Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609.

Судебная практика. Если в течение установленного в подарочной карте срока она не была предъявлена физическим лицом в целях получения товара, сумма предварительной оплаты, которая была получена продавцом (организацией) при продаже подарочных карт, является безвозмездно полученным имуществом и должна учитываться в составе внереализационных доходов на момент истечения срока действия карты (Определение ВС РФ от 25.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498, А40-65470/2013).

1 июля 2015 г.