Вопрос: При вводе основного средства в эксплуатацию организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии. Может ли она спустя какое-то время учесть амортизационную премию в составе расходов? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2015 г.)

При вводе основного средства в эксплуатацию организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии. Может ли она спустя какое-то время учесть амортизационную премию в составе расходов?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 7, июль 2015 г.

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам):

- первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно);

- расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов:

- при приобретении ОС - в месяце начала амортизации (то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию);

- при реконструкции (модернизации) - в месяце изменения первоначальной стоимости (то есть тогда, когда капвложения завершены и введены в эксплуатацию).

По вопросу возможности учета амортизационной премии в более поздние сроки по сравнению с указанными в п. 3 ст. 272 НК РФ существует две позиции. По мнению Минфина, если налогоплательщик вовремя не применил названную премию, то в последующие периоды он этого сделать уже не вправе (позиция 1). В свою очередь, отдельные окружные суды считают, что налогоплательщик может внести исправления в налоговый учет и учесть амортизационную премию позднее (при наличии оснований для ее применения) (позиция 2).

Позиция 1. Если организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, впоследствии (после введения в эксплуатацию данного имущества) реализовать указанное право она не может (Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577).

Позиция 2. В Постановлении ФАС МО от 18.01.2013 по делу N А40-15910/12-107-74 судьи не исключили возможность включения в расходы амортизационной премии в случае, если налогоплательщик не сделал этого при вводе в эксплуатацию основного средства. Арбитры констатировали: защита налогоплательщика от избыточного налогового бремени может быть осуществлена путем пересчета налоговых обязательств после подачи уточненной декларации и ее проверки налоговым органом.

1 июля 2015 г.