Вопрос: Как поставщику (исполнителю) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) принять к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса под предстоящую поставку? Как заполнить при этом НДС-документы? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2015 г.)

Как поставщику (исполнителю) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) принять к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса под предстоящую поставку? Как заполнить при этом НДС-документы?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2015 г.

Суммы НДС, начисленные с полученного в счет предстоящей поставки аванса, поставщик (исполнитель) вправе принять к вычету в момент отгрузки товара. При этом он регистрирует в книге покупок счет-фактуру, составленный при получении аванса.

Обоснование. Суммы НДС, начисленные с полученного в счет предстоящей поставки аванса, поставщик (исполнитель) вправе принять к вычету в момент отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете одновременно с проводками, отражающими реализацию товара, работ, услуг, поставщик (исполнитель) сделает запись по дебету 68 счета, субсчет НДС, тем самым показав вычет "авансового" НДС.

Размер вычета при этом определяется так:

Размер вычета	Сумма полученного аванса (включая НДС) в сравнении со стоимостью отгрузки (включая НДС)
В сумме исчисленного "авансового" НДС	Аванс = стоимости отгрузки
	Аванс < стоимости отгрузки
В сумме исчисленного "отгрузочного" НДС	Аванс > стоимости отгрузки

Принимая НДС с начисленного ранее аванса к вычету, поставщик (исполнитель) регистрирует в книге покупок составленный им "авансовый" счет-фактуру (п. 22 Правил ведения книги покупок*(1)). При этом в графах 9 "Наименование продавца" и 10 "ИНН/КПП продавца" ему надо отразить данные своей организации (то есть продавца).

В графе 2 книги покупок указывается код операции 22 (приложение к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794). Если покупатель не платит НДС (например, применяет "упрощенку" или "вмененку"), продавец в книге покупок должен указать код 26.

Графы 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" и 8 "Дата принятия на учет товаров" книги покупок в данном случае заполнять не нужно.

В декларации по НДС (утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) сумма "авансового" НДС, принимаемого к вычету при отгрузке товаров (работ, услуг), отражается в разд. 3 по строке 170. Об этом сказано в п. 38.13 Порядка заполнения декларации (приложение 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/558@).

Кроме того, начиная с отчетности за I квартал 2015 года в декларации по НДС по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге покупок, надо заполнить разд. 8 (п. 3, 45 Порядка заполнения декларации).

1 июля 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.