Вопрос: С компанией, осуществляющей грузопассажирские перевозки, заключен договор на доставку оборудования и нескольких работников организации до места их командировки и обратно к месту основной работы. Как определить срок нахождения работников в командировке в целях исчисления налога на прибыль? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2015 г.)

С компанией, осуществляющей грузопассажирские перевозки, заключен договор на доставку оборудования и нескольких работников организации до места их командировки и обратно к месту основной работы. Как определить срок нахождения работников в командировке в целях исчисления налога на прибыль?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2015 г.

Подтверждением фактического срока пребывания работников в командировке могут являться любые первичные документы, соответствующие требованиям Закона о бухгалтерском учете*(1) и удостоверяющие факт нахождения в пути к месту командирования и обратно на транспорте привлеченной организации.

Обоснование. Расходы, понесенные работником в период его нахождения в служебной командировке, возмещаются работодателем (ст. 167 ТК РФ). Последний в силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты, возмещенные командированным сотрудникам, так и затраты, связанные с командировками, которые были понесены непосредственно им самим. Причем и те, и другие расходы должны соответствовать общим критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

В абзаце 4 п. 1 ст. 252 разъяснено, какие документы удостоверяют факт несения организацией тех или иных расходов. Это документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ или с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а также документы, косвенно подтверждающие затраты (например, приказ о командировке, проездные документы).

Расходы на командировки учитываются при исчислении налога на прибыль при наличии подтверждения того, что они относятся к периоду пребывания работника в командировке. Согласно п. 7 Положения о командировках фактический срок нахождения в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении к месту основной работы.

Разумеется, если командированные сотрудники организованно доставляются в пункт назначения и обратно транспортом, привлеченным для этого работодателем, вышеназванные проездные документы отсутствуют. В данной ситуации фактический срок пребывания в служебной командировке может быть установлен на основании любых первичных документов, оформленных в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и свидетельствующих о доставке работников к месту командирования и обратно на указанном транспорте.

Такая позиция чиновников Минфина озвучена в Письме от 06.05.2015 N 03-03-06/1/26251, в котором, правда, не приведен примерный перечень подтверждающих документов. Полагаем, это могут быть договоры на оказание транспортных услуг, акты оказания транспортных услуг, заявки на предоставление автотранспорта, счета на оплату, приказы о направлении работников в командировку и т.д.

1 июля 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".