Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2015 N 03-03-06/1/24840 (А. Павелин, журнал "Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2015 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2015 N 03-03-06/1/24840

А. Павелин,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2015 г.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ перечень работ, профессий, должностей лиц, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер, устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальными нормативными актами учреждения. В отличие от командировок, имеющих временный характер и ограниченных определенным сроком, работа, связанная с разъездами или выполняемая в пути, должна быть для работника постоянной, и это условие обязательно закрепляется в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ) и должностных инструкциях данных работников.

Исходя из ст. 168.1 ТК РФ сотрудникам, чья постоянная работа осуществляется в пути или носит разъездной характер, и сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель обязан возмещать:

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, лицам, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер, устанавливаются коллективным договором, соглашениями или локальными нормативными актами учреждения, но также могут определяться трудовым договором.

В отличие от работы, выполняемой в пути, при разъездном характере работы сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего жительства. Следовательно, в данном случае у работодателя возникает обязанность возмещения только транспортных расходов. Они могут возмещаться путем:

- предоставления работнику служебного автотранспорта;

- предоставления проездных билетов (закупленных в централизованном порядке либо приобретенных работником самостоятельно);

- компенсации работнику расходов, связанных с эксплуатацией личного автотранспорта в служебных целях;

- аренды личного автотранспорта работника с выплатой арендной платы.

Перечень сотрудников, чья работа носит разъездной характер, утверждается приказом руководителя учреждения. Работники, внесенные в названный список, получают проездные билеты либо денежные средства на их приобретение.

В соответствии с п. 2 Постановления Совета министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте могут приобретаться только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеров, экспедиторов, работников городского хозяйства - электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи и др.), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер данного возмещения определяется соглашением сторон трудового договора, заключенным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, утвержденных исходя из законодательства РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В комментируемом Письме от 29.04.2015 N 03-03-06/1/24840 Минфин отмечает, что если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких работников, в том числе расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.