Вопрос: Какие последствия могут наступить для компании, если в ходе выездной налоговой проверки в налоговых регистрах по учету заработной платы будет выявлено занижение налоговой базы? (журнал "Налоговая проверка", N 4, июль-август 2015 г.)

Какие последствия могут наступить для компании, если в ходе выездной налоговой проверки в налоговых регистрах по учету заработной платы будет выявлено занижение налоговой базы?

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

Журнал "Налоговая проверка", N 4, июль-август 2015 г.

В зависимости от количества периодов, в которых допущено нарушение, а также от выявленной суммы неуплаченного налога налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 120 или 122 НК РФ. Кроме того, к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ могут быть привлечены должностные лица налогоплательщика.

Обоснование. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей применения ст. 120 НК РФ понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Об этом сказано в абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ.

Таким образом, отражение в налоговых регистрах по заработной плате искаженных сведений может быть квалифицировано в качестве грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

На основании положений ст. 120 НК РФ указанные деяния, совершенные:

- в течение одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.;

- в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб.

Те же нарушения, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

В свою очередь, неуплата (не полная уплата) налога в результате занижения налоговой базы является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ (размер штрафа - 20% от неуплаченной суммы).

Обращаем внимание, что одновременное привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ неправомерно. Это следует из Определения КС РФ от 18.01.2001 N 6-О. Позже и Пленум ВАС в Постановлении от 28.02.2001 N 5 (документ утратил силу в связи с изданием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57) указал, что при рассмотрении споров, связанных с привлечением налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы, судам необходимо исходить из того, что ответственность за данное правонарушение установлена п. 3 ст. 120 НК РФ. И только если база была занижена по иным основаниям, нежели указано в п. 3 ст. 120 НК РФ, хозяйствующий субъект несет ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ.

Помимо упомянутых штрафных санкций должностные лица налогоплательщика могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ в виде штрафа от 2 до 3 тыс. руб., если допущено занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% по причине искажения данных бухгалтерского учета.

1 июля 2015 г.