Вопрос: МУП "Центр школьного и детского питания" в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ пользуется льготой по НДС в отношении операций по реализации школьного питания. В состав МУП входят филиалы. Некоторые из них не только осуществляют реализацию школьного питания, но и занимаются оптовой торговлей. В связи с этим МУП ведет раздельный учет по НДС. Ежеквартально рассчитывается процент для вычета НДС по услугам общепроизводственного характера. В отношении всех филиалов в адрес МУП выставляется один счет-фактура по электроэнергии за месяц. Как правильно зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок: один раз на собранную по филиалам сумму вычетов или можно... (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2015 г.)

МУП "Центр школьного и детского питания" в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ пользуется льготой по НДС в отношении операций по реализации школьного питания. В состав МУП входят филиалы. Некоторые из них не только осуществляют реализацию школьного питания, но и занимаются оптовой торговлей. В связи с этим МУП ведет раздельный учет по НДС. Ежеквартально рассчитывается процент для вычета НДС по услугам общепроизводственного характера.

В отношении всех филиалов в адрес МУП выставляется один счет-фактура по электроэнергии за месяц. Как правильно зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок: один раз на собранную по филиалам сумму вычетов или можно несколько раз по каждому филиалу?

О. Мокроусов,

"ЭЖ"

Журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2015 г.

Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила). Пунктом 2 Правил предусмотрено, что счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

В отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, облагаемых НДС, право на вычет возникает, когда:

- есть счет-фактура поставщика;

- товары (работы, услуги) приняты на учет;

- имеются соответствующие первичные документы (п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 30.03.2012 N ЕД-3-3/1057@).

Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету, показывается в графе 16 книги покупок. В подпункте "у" п. 6 Правил сказано, что, если товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет, определяемую с учетом положений п. 4 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ при осуществлении налогоплательщиком как облагаемых, так и освобожденных от налогообложения НДС операций суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в той пропорции, в какой эти товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, облагаемых НДС. Порядок расчета такой пропорции устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Таким образом, из положений п. 2 и подп. "у" п. 6 Правил следует, что счет-фактура по электроэнергии, потребленной всеми филиалами, может быть зарегистрирован в книге покупок только в тот момент, когда определена сумма НДС, подлежащая вычету исходя из пропорции облагаемых и не облагаемых НДС операций. Это подтверждает ФНС России. В письме от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ налоговики разъяснили, что если налогоплательщик осуществляет операции как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения, то счета-фактуры, выставленные ему по приобретенным товарам (работам, услугам), регистрируются в книге покупок на момент определения части налога, подлежащей вычету по расчету в соответствии с положениями п. 4 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ указанная пропорция рассчитывается за налоговый период, то есть за квартал (ст. 163 НК РФ). Следовательно, зарегистрировать ежемесячные счета-фактуры по электроэнергии в книге покупок можно только по окончании квартала на основании данных, полученных от филиалов о совершенных ими за квартал облагаемых и не облагаемых НДС операций. При этом возможны следующие варианты:

1. Счет-фактура регистрируется в книге покупок частями по мере поступления данных от филиалов и расчета суммы НДС, подлежащей вычету по конкретному филиалу. Такой порядок регистрации действующему законодательству не противоречит. Косвенно это подтверждается и Минфином России. Так, в письме от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263 Минфин России рассмотрел вопрос возможности принятия к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг). Напомним, что в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Эта норма введена в Налоговый кодекс Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и действует с 1 января 2015 г. Специалисты финансового ведомства разъяснили, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам Налогового кодекса не противоречит. Отметим, что при таком варианте регистрации счета-фактуры увеличивается количество записей в книге покупок и возрастает объем данных, отражаемых в декларации по НДС. Кроме того, каждую запись в книге покупок нужно будет подтверждать отдельным расчетом суммы НДС, подлежащей вычету.

2. Счет-фактура регистрируется в книге покупок один раз на сумму вычета НДС, приходящуюся на все филиалы. Подтверждаться эта сумма будет одним расчетом, в котором приводятся суммы НДС, подлежащие вычету по каждому филиалу, и общая величина вычета по всем филиалам.

Таким образом, оба варианта регистрации действующему порядку заполнения книги покупок не противоречат. Компания должна самостоятельно определиться со способом регистрации и закрепить его в своей учетной политике.

1 июня 2015 г.