Вопрос: Как учитывать подопытных животных, используемых для клинических испытаний, в бюджетном учреждении здравоохранения? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.)

Как учитывать подопытных животных, используемых для клинических испытаний, в бюджетном учреждении здравоохранения?

С. Валова,

редактор журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.

В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н подопытные животные относятся к материальным запасам, поэтому их учет осуществляется на счете 105 06 "Прочие материальные запасы". Аналитический учет данных нефинансовых активов ведется в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (п. 119 Инструкции N 157н).

Обоснование. В силу Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, расходы на приобретение подопытных животных следует относить на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Подопытные животные принимаются учреждением к учету в составе материальных запасов по фактической стоимости. Данная операция отражается по дебету счета 0 105 36 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения" (п. 34, 128 Инструкции N 174н*(1)).

Внутреннее перемещение подопытных животных внутри медицинского учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих первичных документов:

- требования-накладной (ф. 0315006);

- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

При проведении исследований (опытов) используемые в них животные погибают либо их уничтожают, в результате чего они списываются с бухгалтерского учета. Их списание оформляется актом о списании материальных запасов (ф. 0504230).

В соответствии с п. 37 Инструкции N 174н стоимость списанных подопытных животных относится в дебет счетов 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов", 0 109 00 272 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".

Рассмотрим на примере, как данная операция отражается в учете.

Пример

Медицинское учреждение для клинических испытаний заключило договор на поставку лабораторных животных (крыс). Стоимость договора - 260 000 руб. Стоимость одной крысы по условиям договора равна 325 руб. По договору поставщик в течение года обязан поставить в учреждение 800 животных. Договор предусматривает его поэтапное исполнение. Заказчик не позднее пяти рабочих дней направляет поставщику заявку с указанием необходимого количества животных для поставки. Размер аванса по договору составляет 20%, то есть 52 000 руб. Заказчик подал заявку на поставку 50 животных. В ходе проведения опытов погибло 35 крыс. Все операции совершаются в рамках субсидии, выделенной на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете расчеты с поставщиком будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен поставщику аванс согласно условиям заключенного договора	4 206 34 560	4 201 11 610	52 000
Приняты к учету поставленные в учреждение животные (50 шт. х 325 руб.)	4 105 36 340	4 302 34 730	16 250
Произведен зачет аванса на стоимость поставленных животных	4 302 34 830	4 206 34 660	16 250
Переданы животные в лабораторию	4 105 36 340 (м.о.л. заведующий лабораторией)	4 105 36 340 (м.о.л. завхоз)	16 250
Списаны на расходы на проведение исследований крысы, которые погибли в результате опытов (35 шт. х 325 руб.)	4 109 00 272	4 105 36 440	11 375

1 июля 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.