Вопрос: Допустим, "упрощенец" обнаружил факт неотражения доходов, учитываемых при УСНО, в прошлом налоговом периоде (или учтены расходы, которые нельзя было учитывать при УСНО). Когда он должен исправить эту ошибку: в учете и отчетности за прошлый период или в периоде обнаружения ошибки? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.)

Допустим, "упрощенец" обнаружил факт неотражения доходов, учитываемых при УСНО, в прошлом налоговом периоде (или учтены расходы, которые нельзя было учитывать при УСНО). Когда он должен исправить эту ошибку: в учете и отчетности за прошлый период или в периоде обнаружения ошибки?

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.

Если "упрощенец" обнаружил факт неотражения доходов в прошлом налоговом периоде и это привело к занижению налоговой базы и неполной уплате налога при УСНО, налогоплательщик обязан внести исправления в налоговый учет и налоговую декларацию за прошлый налоговый период.

Напомним, что общий порядок внесения исправлений установлен ст. 54 НК РФ.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Например, "упрощенец" в 2015 году обнаружил, что за 2014 год были учтены не все доходы. Он обязан внести исправления в налоговый учет 2014 года и налоговую декларацию за 2014 год.

Если невозможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Также налогоплательщик вправе осуществить перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Это означает, если "упрощенец" обнаружил, например, что в 2014 году были учтены не все расходы, которые можно было учесть при УСНО, он вправе внести исправления в налоговый учет и декларацию по налогу при УСНО либо за 2014 год, либо в 2015 году, но может вообще этого не делать.

1 июля 2015 г.