Вопрос: Рассмотрим следующую ситуацию. "Упрощенец" обнаружил в налоговом учете ошибку, которая привела к искажению налоговой базы, но принял решение не исправлять ее и не подавать уточненную налоговую декларацию. Какая ответственность ему грозит в случае невнесения исправлений? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.)

Рассмотрим следующую ситуацию. "Упрощенец" обнаружил в налоговом учете ошибку, которая привела к искажению налоговой базы, но принял решение не исправлять ее и не подавать уточненную налоговую декларацию. Какая ответственность ему грозит в случае невнесения исправлений?

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.

Напомним, что при обнаружении ошибки в налоговом учете обязанность исправить ее возникает только в случае, если данная ошибка привела к занижению налоговой базы и неуплате налога в полном объеме. Если же в результате ошибки налог был уплачен в большем размере, "упрощенец" вправе внести исправления в налоговый учет и налоговую декларацию, но может этого и не делать.

Отметим, что налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за нарушение порядка заполнения налоговой декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога.

Если же выявленные ошибки приводят к занижению налоговой базы и неполной уплате налога в бюджет, "упрощенец" обязан внести исправления и представить уточненную налоговую декларацию.

Если он этого не сделает, что будет выявлено в ходе камеральной или выездной налоговой проверки, он будет привлечен к ответственности в соответствии со ст. 120 НК РФ.

Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. За те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, налагается штраф в сумме 30 000 руб.

Те же деяния, если они привели к занижению налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей применения ст. 120 НК РФ понимаются в том числе отсутствие регистров налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Таким образом, налогоплательщики, допускающие нарушения при отражении данных в книге учета доходов и расходов, а также занижение налоговой базы при УСНО, могут быть привлечены налоговыми органами к ответственности в соответствии со ст. 120 НК РФ.

1 июля 2015 г.