Вопрос: Среди бухгалтеров существует мнение, что представление уточненной налоговой декларации является поводом для проведения выездной налоговой проверки по данному налогу. Насколько это соответствует действующему налоговому законодательству? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.)

Среди бухгалтеров существует мнение, что представление уточненной налоговой декларации является поводом для проведения выездной налоговой проверки по данному налогу. Насколько это соответствует действующему налоговому законодательству?

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.

Прямого указания на то, что при представлении уточненной налоговой декларации обязательно проводится выездная налоговая проверка, действующее налоговое законодательство не содержит.

При этом есть особенности проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации (ст. 88 НК РФ):

- если в уточненной налоговой декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшена по сравнению с ранее представленной декларацией, налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей декларации;

- если уточненная декларация представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации по соответствующему налогу за соответствующий период, и в ней уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной декларацией, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации, и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения.

Кроме того, если уточненная декларация подана до окончания камеральной проверки первоначально представленной декларации, ее проверка прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации.

Что касается выездных налоговых проверок, уточненная налоговая декларация может быть проверена и в рамках проводимой выездной проверки.

Отметим, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. В случае же представления налогоплательщиком уточненной декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который подана уточненная налоговая декларация.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться также налоговым органом, ранее проводившим проверку, в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной проверки также проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Таким образом, проверяемый в ходе указанной повторной выездной налоговой проверки период может превышать три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении соответствующей налоговой проверки.

НК РФ не установлены предельный срок представления уточненной налоговой декларации, а также предельный срок для назначения повторной выездной налоговой проверки налогоплательщика в связи с представлением им уточненной налоговой декларации, в которой обозначена сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

В каждом конкретном случае проверка уточненной налоговой декларации проводится индивидуально исходя из содержания внесенных в нее изменений. Проверка уточненной декларации должна быть направлена на максимальное выяснение всех изменений и связанных с ними обстоятельств. При этом необходимо учитывать изменение не только итогового показателя декларации, но и иных показателей декларации, формирующих налоговую базу и влияющих на итоговую сумму налога, подлежащую уплате на основании данной декларации.

Исходя из положений НК РФ, регулирующих вопросы проведения налоговых проверок, а также прав и обязанностей налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля в их системной связи, в зависимости от момента представления уточненной налоговой декларации и иных обстоятельств порядок действий налогового органа при поступлении уточненной налоговой декларации в каждом конкретном случае будет различаться.

1 июля 2015 г.