Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Вправе ли он определять доходы для целей исчисления страховых взносов в ПФР так же, как и налоговую базу при УСНО: исходя из разницы между доходами и расходами, учитываемыми при УСНО? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Вправе ли он определять доходы для целей исчисления страховых взносов в ПФР так же, как и налоговую базу при УСНО: исходя из разницы между доходами и расходами, учитываемыми при УСНО?

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах.

Размер страховых взносов, уплачиваемых указанными индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, установленном п. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ:

1) если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Сумма страховых взносов не может быть больше размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и предусмотренного тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз.

Согласно п. 1.2 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФОМС, предусмотренного пп. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

В силу пп. 3 п. 8 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ в целях применения указанных положений доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСНО, учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, обозначенным в п. 2, 5 ст. 224 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, должен определять доход для целей расчета размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию исходя из величины получаемых доходов в целях налогообложения, а не исходя из разницы между доходами и расходами.

Разъяснения по данному вопросу приведены в письмах Минфина РФ от 27.03.2015 N 03-11-11/17197, от 10.04.2015 N 03-11-11/20689, от 21.05.2015 N 03-11-11/29390.

1 июля 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".