Вопрос: Как учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ суммы НДС? (журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2015 г.)

Как учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ суммы НДС?

С.Н. Зайцева,

главный редактор журнала

"ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2015 г.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

В числе таких вычетов - профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Состав налоговых расходов формируется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном для "прибыльных" (в соответствии с гл. 25 НК РФ) расходов*(1). Этой главой (п. 1 ст. 264, в частности) определено расходы в виде налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, относить к прочим расходам.

Правда, есть исключение - налоги и сборы, указанные в ст. 270 НК РФ. В их числе (согласно п. 19) суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. Об этом же (плюс об НДС, уплаченном при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) говорится и в п. 1 ст. 170 НК РФ.

Идем дальше. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов, расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином (п. 2 ст. 54 НК РФ).

Финансовое ведомство (совместно с ФНС) утвердило такой порядок Приказом от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. В соответствии с ним (п. 4 Порядка учета) индивидуальные предприниматели ведут учет полученных доходов и произведенных расходов на основе "первички" в момент совершения операций в специальной книге*(2) (далее - книга учета). Доходы и расходы в ней (если следовать п. 13 Порядка учета) отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Примечание. Индивидуальный предприниматель может самостоятельно выбирать метод учета доходов и расходов, главное, чтобы этот метод был закреплен в учетной политике.

Правда, Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 названная норма (п. 13) признана недействующей. Не так давно эта тема вновь стала объектом внимания: Верховный суд в Определении от 06.05.2015 N 308-КГ15-2850 подтвердил, что индивидуальные предприниматели, использующие традиционную систему налогообложения, не обязаны вести учет доходов и расходов только кассовым методом, а могут применять метод начисления.

Таким образом, коммерсант вправе самостоятельно выбрать, как (каким методом) он будет определять доходы и расходы, и в соответствии с ним заполнять книгу учета.

Но, как бы то ни было, ему надо иметь в виду, что суммы НДС, предъявленные покупателям, не учитываются при определении базы по НДФЛ в составе доходов, так же как и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы НДС не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ. Сказанное подтверждено Письмом Минфина России от 01.07.2010 N 03-04-05/8-369.

1 июля 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Надеемся, что абсолютно понятно, что расходами (в целях налогообложения) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

*(2) Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (приложение к Порядку учета, утвержденному Приказом Минфина России и МНС России N 86н/БГ-3-04/430).