Вопрос: Оформляем с мужем ипотеку. Банк согласен оформить только на меня, т.к. у мужа плохая кредитная история, включить его в созаемщики тоже не получается. Ему нужно написать и заверить у нотариуса согласие, что он не возражает против покупки квартиры. Имущественный вычет я уже получала, можно ли сделать вычет на мужа, ведь квартира нами будет куплена в браке, это совместно нажитое имущество? (Правовед.RU, май 2015 г.)

Оформляем с мужем ипотеку. Банк согласен оформить только на меня, т.к. у мужа плохая кредитная история, включить его в созаемщики тоже не получается. Ему нужно написать и заверить у нотариуса согласие, что он не возражает против покупки квартиры. Имущественный вычет я уже получала, можно ли сделать вычет на мужа, ведь квартира нами будет куплена в браке, это совместно нажитое имущество?

На основании ст. 33 и 34 Семейного кодекса РФ, ст. 256 Гражданского кодекса РФ, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Следовательно, имущественные налоговые вычеты предоставляются любому супругу вне зависимости от того, на кого оформлено жилье, ипотечный кредит, и кто и в какой сумме оплачивал соответствующие расходы, поскольку такие расходы производятся за счет совместно нажитого имущества и супруги всегда несут их совместно.

Эта позиция также подтверждается судебной практикой и Минфином России (например, письмами Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-05/7-87, от 23.04.2010 N 03-04-05/9-222, постановлением Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07).

Согласно письму Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-05/7-87, если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено. Таким образом, в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Согласно письму Минфина РФ от 26.10.2009 N 3-5-04/1595 "Об имущественном налоговом вычете", порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, установлен ст. 220 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на покупку квартиры.

Предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать 1 млн. руб., если право на вычет возникло до 1 января 2008 г. (проведена государственная регистрация договора купли-продажи).

При предоставлении имущественного налогового вычета супругу (супруге) в случае, когда квартира приобретена и оформлена в собственность другого супруга (супруги), реализация предусмотренных п. 1 ст. 220 НК РФ общих правил должна осуществляться с учетом предусмотренных Гражданским кодексом РФ и Семейным кодексом РФ правоустанавливающих обстоятельств.

Положениями абзаца 18 упомянутого выше подпункта предусмотрено, что при приобретении жилья в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением.

Частным случаем такого распределения может быть заявление совладельцами жилого объекта о распределении сумм вычета на его приобретение в размерах соответственно 1 млн. руб. и 0 руб.

При этом положения НК РФ не содержат положений, запрещающих налогоплательщику, воспользовавшемуся правом на получение вычета ранее, заявить его сумму в размере 0 руб. в случае приобретения в совместную собственность другого жилого объекта. В соответствии с СК РФ (ст. 33, 34) все имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Соответственно, вычет может быть распределен даже тогда, когда право собственности оформлено только на одного из супругов (письма Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-05/7-87, от 10.09.2012 N 03-04-05/7-1099, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, УФНС России по г. Москве от 29.09.2010 N 20-14/4/102166@).

Таким образом, ваш муж имеет право на вычет, т.к. квартира является совместно нажитым имуществом вне зависимости от того, кто вносил деньги и в каком размере. Вам нужно написать заявление в налоговую о том, что вы просите предоставить налоговый вычет за покупку квартиры мужу в полном размере (т.е. не с 1/2 стоимости квартиры, а со всей суммы).

Вам необходимо обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о том, что вы даете свое согласие на то, чтобы налоговый вычет получил супруг вместо вас, т.к. собственником квартиры являетесь вы.

В письме Минфина от 01.02.2013 N 03-04-05/7-87 разъясняется, что если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено. Таким образом, в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Так же вы имеете полное право получить возврат выплаченных за первые 3 года процентов по ипотечному кредиту.

При этом не имеет значения, был ранее вами получен вычет или нет.

Согласно письму Минфина России от 05.04.2013 N 03-04-05/7-344, во всех случаях супруги сами решают, какой режим общей собственности на имущество они будут использовать и каким образом это будет юридически закреплено.

Таким образом, если супруги договорились оформить квартиру в общую долевую собственность, то супруг, ранее не пользовавшийся правом на получение имущественного налогового вычета, может его получить в размере, пропорциональном его доле в праве собственности на квартиру.

В письме УФНС РФ по г. Москве от 29.09.2010 N 20-14/4/102166@ сказано следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, но не превышающей в целом установленного в данном подпункте размера. При этом налогоплательщиками признаются оба супруга и, соответственно, оба супруга могут иметь право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, какого-либо делегирования прав налогоплательщика одним супругом другому не требуется, поскольку оба супруга признаются налогоплательщиками независимо друг от друга.

В соответствии с п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

В ст. 34 СК РФ указано, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности, результатов интеллектуальной деятельности и др. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Из этого следует, что, если оплата расходов по приобретению квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по приобретению квартиры. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов и, соответственно, оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета.

В целях регулирования налоговых отношений, возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или совместной) собственности, НК РФ устанавливает случаи реализации и приобретения такого имущества, закрепляя положение о том, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, либо в соответствии с их письменным заявлением при приобретении жилого дома или квартиры в совместную собственность).

При этом НК РФ не устанавливает специальное значение понятия "совместная собственность супругов" и не предусматривает какие-либо особенности или изъятия из правового регулирования режима общей собственности супругов в целях налогообложения имущества, находящегося в их общей собственности.

То есть применение в налоговых правоотношениях понятия "совместная собственность супругов" как неравнозначного содержащемуся в гражданском и семейном законодательстве понятию "совместная собственность супругов" является необоснованным, поскольку по существу отрицало бы предусмотренный семейным и гражданским законодательством законный режим имущества супругов и принцип равенства прав супругов в семье, на что неоднократно указывал Конституционный Суд РФ.

Реализация права на предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не может ставиться в зависимость исключительно от правоподтверждающих документов без учета правоустанавливающих обстоятельств, в частности от основания возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика.

Таким образом, реализация предусмотренных п. 1 ст. 220 НК РФ общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы в системе действующего правового регулирования должна осуществляться с учетом предусмотренных ГК РФ и СК РФ правоустанавливающих обстоятельств.

Следовательно, один из супругов вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в случае, когда квартира приобретена и оформлена в собственность другого супруга.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19367.

Согласно ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

И. Юрлов

Е. Горюнов

О. Строганова

В. Магола

Н. Янкина

Правовед.RU

28 мая 2015 г.