Вопрос: Какие налоговые последствия возникают у юридического лица, находящегося на общей системе налогообложения, при взятии в аренду помещения у физического лица - гражданина Украины? Физическому лицу нежилое помещение принадлежит на праве собственности, оно является учредителем юридического лица, не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. Сумма договора установлена в рублях, валюта, в которой будут производиться платежи, - также рубли. Подлежит ли данная сделка контролю банка, налоговой, монопольного законодательства? Как следует исчислить НДФЛ: сверх цены договора или включить в эту цену, в какой момент его следует перечислять...? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 8, август 2015 г.)

Какие налоговые последствия возникают у юридического лица, находящегося на общей системе налогообложения, при взятии в аренду помещения у физического лица - гражданина Украины? Физическому лицу нежилое помещение принадлежит на праве собственности, оно является учредителем юридического лица, не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. Сумма договора установлена в рублях, валюта, в которой будут производиться платежи, - также рубли.

Подлежит ли данная сделка контролю банка, налоговой, монопольного законодательства? Как следует исчислить НДФЛ: сверх цены договора или включить в эту цену, в какой момент его следует перечислять? Подлежит ли такой договор аренды государственной регистрации?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 8, август 2015 г.

Об НДФЛ

Прежде всего в целях обложения НДФЛ необходимо определить, не является ли данное физическое лицо резидентом РФ*(1). Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом не имеет значения, является физическое лицо гражданином РФ или другой страны.

Возможно, данное физическое лицо фактически находилось на территории Республики Крым или города Севастополя в течение 183 дней в период с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Тогда в течение всего 2015 года оно будет считаться налоговым резидентом РФ (п. 2.1 ст. 207 НК РФ).

Указанный в п. 2.1 ст. 207 НК РФ срок не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды выезда за пределы территории РФ, независимо от причин выезда. По сути, это означает, по нашему мнению, что фактически может понадобиться не 183 дня в период с 18 марта по 31 декабря 2014 года, а гораздо меньшее количество, чтобы физическое лицо в 2015 году признавалось резидентом РФ.

Пример

Физическое лицо находилось в Республике Крым с 18 марта по 18 апреля 2014 года (32 календарных дня). С 19 апреля по 30 сентября 2014 года это же физическое лицо находилось на Украине, то есть менее шести месяцев (165 дней). С 1 по 15 октября оно вновь находилось на территории Республики Крым (15 дней), а с 16 октября и до конца 2014 года - на Украине.

По нашему мнению, если исходить из буквального понимания п. 2.1 ст. 207 НК РФ, с учетом "кратковременного" выезда на Украину срок пребывания данного физического лица на территории Республики Крым должен приниматься равным 212 календарным дням (32 + 165 + 15). Однако фактически оно находилось в РФ лишь 47 дней (32 + 15). Тем не менее в 2015 году данное физическое лицо может считаться налоговым резидентом в РФ, даже если не находилось в течение этого года в нашей стране ни дня.

Итак, если данный гражданин Украины в целях исчисления НДФЛ признан налоговым резидентом РФ, то выплачиваемый ему доход, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, облагается по ставке 13%. Если же он не является налоговым резидентом, то в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ к его доходу применяется ставка в размере 30%.

На основании ст. 209 НК РФ для налогового резидента РФ объектом обложения НДФЛ являются доходы, полученные как от источников в РФ, так и за ее пределами. Для физического лица, которое не является налоговым резидентом РФ, объектом обложения является только доход от источников в РФ. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, относятся как раз к доходам от источников в РФ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Поэтому даже если гражданин Украины не является налоговым резидентом РФ, выплаченный ему по договору аренды доход облагается НДФЛ.

В данном случае юридическое лицо является налоговым агентом и обязано удержать налог при его выплате наличными - не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств, при перечислении на расчетный счет физического лица - не позднее дня перечисления (ст. 226 НК РФ). Сумма дохода физического лица по договору аренды перечисляется ему за вычетом суммы удержанного НДФЛ.

О других налогах

Что касается НДС, у юридического лица не возникает обязанность перечислять этот налог, в том числе в качестве налогового агента. Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента возникают, если контрагент, являющийся налогоплательщиком - иностранным лицом, не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, но реализует товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ.

Однако физическое лицо не является плательщиком НДС (см. Письмо Минфина России от 27.12.2012 N 03-07-08/350).

В расходах по налогу на прибыль сумму выплачиваемой аренды можно учесть в общем порядке на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

О государственном контроле

Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" устанавливает порядок организации обязательного контроля за финансовыми операциями. Данный контроль в соответствии с Указом Президента РФ от 13.06.2012 N 808 осуществляет Росфинмониторинг.

Операции, подлежащие указанному контролю, перечислены в ст. 6 Федерального закона N 115-ФЗ. Перечисление денежных средств с расчетного счета российского юридического лица на расчетный счет гражданина Украины или выплата ему суммы аренды наличными не входят в перечень контролируемых операций, независимо от суммы.

Тем не менее не надо забывать о том, что согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона N 115-ФЗ в случае, если у работников кредитной организации на основании реализации правил внутреннего контроля возникают подозрения, что какие-либо операции осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, эта кредитная организация не позднее трех рабочих дней, следующих за днем выявления таких операций, обязана направлять в уполномоченный орган сведения о названных операциях, независимо от того, относятся или не относятся они к операциям, предусмотренным ст. 6 данного закона.

Валютный контроль осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-Ф3 "О валютном регулировании и валютном контроле". В целях применения обозначенного закона определены понятия резидента (в частности, к ним относятся юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ) и нерезидента (пп. 6 и 7 п. 1 ст. 1 Федерального закона N 173-Ф3).

Гражданин Украины, как любое иностранное физическое лицо, может стать резидентом, только если постоянно проживает в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного ст. 8 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Сделки между резидентами в рублях не подлежат валютному контролю. Согласно ст. 6 Федерального закона N 173-Ф3 валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных ст. 11 данного закона. Расчеты в рублях между резидентами и нерезидентами полностью осуществляются без ограничений со стороны контролирующих органов РФ.

Согласно п. 2 ст. 609 ГК РФ государственной регистрации договора аренды подлежит договор аренды недвижимого имущества, но если иное не установлено законом. Касательно зданий и сооружений в ст. 651 ГК РФ определено, что в отношении них договор аренды подлежит государственной регистрации, если он заключен на срок не менее года (понятие недвижимости шире понятий здания и сооружения, оно включает в себя все объекты, прочно связанные с землей - земельные участки, участки недр, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (п. 1 ст. 130 ГК РФ)).

То есть если заключить договор аренды здания или сооружения на период, например, 11 месяцев, то его регистрировать не обязательно, он действует с момента заключения.

1 августа 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О том, как следовало исчислять НДФЛ в подобной ситуации в течение переходного периода, см. ответ на вопрос, который дал советник государственной гражданской службы 1-го ранга Н.Н. Стельмах в статье "Аренда помещения у гражданина Украины", N 2, 2014, стр. 44.