Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2014 году применял упрощенную систему налогообложения. С 2015 года перешел на патент. Налог за 2014 год составил 390 тыс. рублей, авансовыми платежами уплачено 371 тыс. рублей. В 2015 году индивидуальный предприниматель должен заплатить страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с суммы превышения в сумме 57 тыс. рублей. Может ли индивидуальный предприниматель в этом случае сделать перерасчет налога за 2014 год с целью уменьшения на сумму пенсионных взносов, уплаченных в 2015 году? Может ли индивидуальный предприниматель получить возврат налога из бюджета? (журнал "Налоговый вестник", N 7, июль 2015 г.)

Индивидуальный предприниматель в 2014 году применял упрощенную систему налогообложения. С 2015 года перешел на патент. Налог за 2014 год составил 390 тыс. рублей, авансовыми платежами уплачено 371 тыс. рублей. В 2015 году индивидуальный предприниматель должен заплатить страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с суммы превышения в сумме 57 тыс. рублей. Может ли индивидуальный предприниматель в этом случае сделать перерасчет налога за 2014 год с целью уменьшения на сумму пенсионных взносов, уплаченных в 2015 году? Может ли индивидуальный предприниматель получить возврат налога из бюджета?

Т. Замятина,

советник Минфина России

Журнал "Налоговый вестник", N 7, июль 2015 г.

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Следовательно, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Согласно ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., не позднее 31 декабря календарного года, страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Главой 26.5 Кодекса не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога при применении патентной системы налогообложения на сумму страховых взносов. Таким образом, поскольку индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения в 2014 году, перешел в 2015 году на патентную систему налогообложения, и при этом в 2015 году производилась уплата страхового взноса с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, то перерасчет с целью уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не производится.

1 июля 2015 г.