Вопрос: Организация состоит на учёте в налоговом органе по месту своего нахождения. Данная организация также осуществляет деятельность на территории другого муниципального образования, где открыто её обособленное подразделение. Подлежит ли организация ответственности по статье 116 НК РФ, если она не подала в налоговый орган заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 6, июнь 2015 г.)

Организация состоит на учёте в налоговом органе по месту своего нахождения. Данная организация также осуществляет деятельность на территории другого муниципального образования, где открыто её обособленное подразделение. Подлежит ли организация ответственности по статье 116 НК РФ, если она не подала в налоговый орган заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник

Российской Федерации 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 6, июнь 2015 г.

Если организация состоит на учёте в налоговом органе по месту своего нахождения, но не подала в налоговый орган заявление о постановке на учет по месту нахождения своего обособленного подразделения, то она не подлежит ответственности, установленной статьёй 116 НК РФ.

Обоснование: Пункт 2 статьи 116 НК РФ предусматривает ответственность за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным данным Кодексом.

Пункт 1 статьи 116 НК РФ устанавливает ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным данным Кодексом.

Пункт 1 статьи 126 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена данным Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным данным Кодексом.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В статье 11 НК РФ установлено, что обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 данного Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях.

Таким образом, НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика встать на учёт в налоговом органе также по месту своего обособленного отделения. Однако НК РФ не уточняет, по какой статье следует привлекать налогоплательщика к ответственности, если он не исполнил данной обязанности.

В рассматриваемой ситуации организация не подлежит ответственности по пункту 1 статьи 116 НК РФ.

Обратимся к разъяснениям официальных органов.

В Письме МНС РФ от 29.04.2004 N 09-3-02/1912 "О признании одного рабочего места обособленным подразделением" разъяснено, что создание рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения.

В Письме Минфина РФ от 25.08.2004 N 03-01-10/3-105 указывается, что организация, не представившая в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, расположенного на территории, подведомственной тому же налоговому органу, заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения, не может быть привлечена к ответственности, установленной статьями 116 и 117 НК РФ.

Также в Письме ФНС России от 27.02.2014 N СА-4-14/3404 разъясняется, что за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных в данном случае пунктом 2 статьи 23 НК РФ, организация подлежит привлечению к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ. Налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 116 НК РФ, если ведет свою деятельность без постановки на учет в налоговом органе самого налогоплательщика.

ФНС России делает вывод также исходя из анализа не только норм НК РФ, но и положений Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Обращаем внимание, что данное Постановление утратило силу в связи с изданием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Необходимо обратить внимание, что письма ФНС России остаются актуальными, так как новое Постановление не изменило подхода к рассматриваемой ситуации.

Таким образом, исходя из анализа норм НК РФ и позиции официальных органов, следует, что если организация состоит на учёте в налоговом органе по месту своего нахождения, но не подала в налоговый орган заявление о постановке на учет по месту нахождения своего обособленного подразделения, то она не подлежит ответственности, установленной статьёй 116 НК РФ.

1 июня 2015 г.