Вопрос: По условиям контракта на капитальный ремонт автомобильной дороги организация выполняет работы в три этапа, каждый из которых начинается в октябре одного года и заканчивается в сентябре следующего календарного года. Обязана ли организация в целях налогообложения прибыли признавать доходы и расходы по состоянию на 31 декабря каждого года? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.)

По условиям контракта на капитальный ремонт автомобильной дороги организация выполняет работы в три этапа, каждый из которых начинается в октябре одного года и заканчивается в сентябре следующего календарного года. Обязана ли организация в целях налогообложения прибыли признавать доходы и расходы по состоянию на 31 декабря каждого года?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2015 г.

Нет, у организации не возникает обязанности признавать выручку расчетным методом по состоянию на 31 декабря каждого года. Доходы (в фактических суммах) по договорам (контрактам), содержащим условие о поэтапной сдаче-приемке работ, признаются в налоговом учете на дату приемки:

- каждого из этапов работ;

- результата всех работ.

На эти же даты налогоплательщик вправе отразить в налоговом учете прямые расходы, относящиеся к принятому заказчиком этапу работ.

Косвенные расходы признаются ежемесячно.

Обоснование. Абзацем 2 п. 2 ст. 271 НК РФ в отношении производств с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом установлена обязанность распределения доходов от реализации работ в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам. Исключением из этого правила является случай, когда заключенный договор предусматривает поэтапную сдачу работ заказчику.

Абзацем 3 п. 1 ст. 272 НК РФ введена обязанность распределения расходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Исключение - то же ("этапные" договоры).

В силу абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Незавершенные, а также законченные, но не принятые заказчиком работы, относятся к незавершенному производству (НЗП). Оценка остатков НЗП производится на конец каждого месяца на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации распределять выручку между отчетными (налоговыми) периодами расчетным методом не требуется. Соответственно, невозможно учесть прямые расходы, приходящиеся на непринятый заказчиком этап работ*(1).

1 июля 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) От редакции: подробнее см. статью А.И. Серовой "Ремонтируем дорогу - признаем доходы и расходы", стр. 25.