Вопрос: Страховая организация осуществляет передачу ценных бумаг в виде активов, передаваемых одновременно со страховым портфелем. Должна ли она определять налоговую базу по операциям с такими ценными бумагами для целей налогообложения прибыли организаций? И если должна, то на какую дату? (журнал "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2015 г.)

Страховая организация осуществляет передачу ценных бумаг в виде активов, передаваемых одновременно со страховым портфелем. Должна ли она определять налоговую базу по операциям с такими ценными бумагами для целей налогообложения прибыли организаций? И если должна, то на какую дату?

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Страховые организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2015 г.

Страховщик (за исключением общества взаимного страхования) может передать, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, обязан передать обязательства по договорам страхования (страховой портфель) одному страховщику или нескольким страховщикам (за исключением общества взаимного страхования), удовлетворяющим требованиям финансовой устойчивости и платежеспособности с учетом вновь принятых обязательств и имеющим лицензии на осуществление видов страхования, по которым передается страховой портфель (замена страховщика) (п. 1 ст. 26.1 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации").

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, передача страхового портфеля подлежит согласованию с органом страхового надзора в установленном им порядке.

В состав передаваемого страхового портфеля включаются:

- обязательства по договорам страхования, соответствующие сформированным страховым резервам;

- активы, принимаемые для покрытия сформированных страховых резервов.

Порядок передачи страхового портфеля при применении мер по предупреждению банкротства страховой организации, а также в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве страховой организации, утвержден Приказом Минфина РФ от 13.01.2011 N 2н.

Стоимость активов, передаваемых в составе страхового портфеля, определяется по их балансовой стоимости или по установленной независимым оценщиком рыночной стоимости.

Положениями ст. 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

По мнению финансистов, приведенному в Письме от 29.05.2015 N 03-03-06/1/31129, передачу ценных бумаг в виде активов, передаваемых одновременно со страховым портфелем, можно отнести к иному выбытию для целей налогообложения прибыли организаций согласно ст. 280 НК РФ.

Подпунктом 7 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Таким образом, страховая организация, осуществляющая передачу ценных бумаг в виде активов, передаваемых одновременно со страховым портфелем, должна определить налоговую базу по операциям с такими ценными бумагами для целей налогообложения прибыли организаций на дату их выбытия, то есть на дату передачи страхового портфеля.

1 июля 2015 г.