Вопрос: Продавец товаров начислил НДС с полученного аванса по ставке 18/118, в то время как отгрузка товара состоялась по ставке 10%. В каком размере он может принять НДС к вычету? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2015 г.)

Продавец товаров начислил НДС с полученного аванса по ставке 18/118, в то время как отгрузка товара состоялась по ставке 10%. В каком размере он может принять НДС к вычету?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2015 г.

Принять к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты по ставке 18/118, можно только в размере, определенном при отгрузке товара. Излишне исчисленную сумму налога налогоплательщик вправе вернуть в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, предварительно представив в налоговые органы уточненную декларацию по НДС.

Обоснование. В соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ) принять к вычету сумму НДС, исчисленную с предоплаты, можно в размере налога, начисленного на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Излишне исчисленный "авансовый" НДС (в части, превышающей сумму налога, начисленную с отгрузки) не может быть предъявлен к вычету в периоде реализации. Возникшую в результате применения при отгрузке пониженной ставки разницу можно вернуть из бюджета на основании ст. 78 НК РФ, представив уточненную декларацию (Письмо Минфина России от 08.11.2012 N 03-07-07/115).

Стоит отметить, что до внесения изменений в п. 6 ст. 172 НК РФ суды (в том числе на уровне ВАС) приходили к такому выводу: в случае, когда по договору продавец поставляет товары, облагаемые НДС по ставкам 18 и 10%, ассортимент которых окончательно не согласован, и при получении аванса исчисляет НДС по ставке 18/118, независимо от ставки НДС при отгрузке товара он вправе принять к вычету НДС, исчисленный с аванса по ставке 18/118 (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 10120/10 по делу N А71-14529/2009). На тот момент Налоговый кодекс не содержал ограничений в части размера суммы налогового вычета.

1 июля 2015 г.