Вопрос: В каких случаях ошибки (искажения) в начислении налоговой базы, выявленные в текущем периоде за прошлые периоды, ведут к возникновению обязанности по подаче уточненной налоговой декларации по НДС, а в каких подача такой декларации является правом налогоплательщика? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2015 г.)

В каких случаях ошибки (искажения) в начислении налоговой базы, выявленные в текущем периоде за прошлые периоды, ведут к возникновению обязанности по подаче уточненной налоговой декларации по НДС, а в каких подача такой декларации является правом налогоплательщика?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2015 г.

Если неотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, у налогоплательщика возникает обязанность по подаче уточненной налоговой декларации. Такая обязанность отсутствует, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Обоснование. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога (в силу абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ) производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). При этом, если неотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, у налогоплательщика возникает обязанность внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 1 п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС*(1)).

В тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе (но не обязан) пересчитать налоговую базу и сумму налога за налоговый период, в котором выявлена ошибка, относящаяся к прошлым налоговым периодам (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган "уточненку" в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (абз. 2 п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС).

В абзаце 5 п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС также отмечено: если по результатам налоговых проверок налоговым органом доначислен налог к уплате в бюджет либо уменьшена сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, то представление налогоплательщиком уточненных деклараций в связи с указанным не требуется.

1 июля 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.