Вопрос: Организация получила аванс (в том числе НДС) на выполнение проектных работ. Так как обязательства организацией выполнены не были, заказчик подал в суд. По решению суда с организации (ответчика) взысканы расходы истца на проведение экспертизы, сумму перечисленного аванса, расходы на уплату государственной пошлины, проценты за пользование чужими денежными средствами. Все эти суммы судебные приставы списали со счетов организации. Каким образом учесть в бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на оплату услуг истца за проведение экспертизы, взысканные с ответчика, и вычет НДС при возврате аванса по решению суда? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2015 г.)

Организация получила аванс (в том числе НДС) на выполнение проектных работ. Так как обязательства организацией выполнены не были, заказчик подал в суд.

По решению суда с организации (ответчика) взысканы расходы истца на проведение экспертизы, сумму перечисленного аванса, расходы на уплату государственной пошлины, проценты за пользование чужими денежными средствами. Все эти суммы судебные приставы списали со счетов организации.

Каким образом учесть в бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на оплату услуг истца за проведение экспертизы, взысканные с ответчика, и вычет НДС при возврате аванса по решению суда?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Расходы на оплату услуг истца за проведенную экспертизу, взысканную с ответчика по решению суда, учитываются в составе внереализационных расходов, как расходы на возмещение причиненного ущерба.

Организация вправе воспользоваться вычетом по НДС, исчисленным с суммы авансового платежа, возвращенного истцу по решению суда, при наличии судебного решения и документов, подтверждающих сам факт возврата денежных средств.

Обоснование позиции:

Возмещение расходов истца на проведение экспертизы

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций судебные расходы и арбитражные сборы учитываются в составе внереализационных расходов.

Исходя из положений ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Открытый перечень судебных издержек содержится в ст. 106 АПК.

По мнению Минфина России, к расходам, указанным в пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, относятся, в частности, и затраты организации по проведению экспертизы, связанной с рассмотрением дела в суде (смотрите письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/373).

Следует отметить, что судебные расходы, подлежащие возмещению ответчиком по решению арбитражного суда истцу (как и в рассматриваемой ситуации), учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы на возмещение причиненного ущерба.

Признаются указанные расходы на дату вступления в силу решения арбитражного суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; ст. 101 АПК РФ).

В бухгалтерском учете судебные расходы (в частности, юридические и другие услуги), понесенные истцом и взысканные арбитражным судом в полном размере с ответчика, на дату вступления в силу решения суда относятся ответчиком на прочие расходы и отражаются записью по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 12, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция).

В данном случае в бухгалтерском учете операции могут быть отражены следующим образом:

На дату вступления в силу решения суда:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- отражена в составе прочих расходов сумма затрат на экспертизу, подлежащая уплате на основании вступившего в законную силу решения суда.

На дату уплаты (взыскания) суммы расходов на экспертизу:

Дебет 76 Кредит 51

- оплачена (взыскана) сумма расходов истца на экспертизу.

Возврат аванса по решению суда

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Согласно абзацу 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм НДС, которые указаны в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Согласно разъяснениям, изложенным в письме ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447, в целях применения вычетов сумм НДС, предусмотренных абзацем 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- изменение либо расторжение договора;

- возврат сумм авансовых платежей.

В данной ситуации аванс возвращается по решению суда. При этом в силу п. 2 ст. 450 ГК РФ договор может быть расторгнут при его существенном нарушении другой стороной и в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором.

То есть, Ваша организация вправе воспользоваться вычетом по НДС, исчисленным с суммы авансового платежа, при наличии судебного решения о возврате предоплаты и документов, подтверждающих сам факт возврата денежных средств.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата суммы предоплаты счета-фактуры, ранее зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года со дня отказа (абзац 2 п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

На основании Инструкции при возврате полученного аванса покупателю в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные" Кредит 51

- возвращен аванс покупателю;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 76, субсчет "НДС"

- принят к вычету НДС, ранее исчисленный с предоплаты (аванса) и уплаченный в бюджет.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет судебных расходов;

- Энциклопедия решений. Учет расходов на возмещение причиненного ущерба;

- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате поставщиком аванса (предоплаты) покупателю.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

21 июля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.